秦王政二十六年（公元前二百二十一），秦?fù)魯×俗詈笠粋€(gè)對(duì)手齊，攻占臨淄。秦始皇建立起第一個(gè)大一統(tǒng)的封建王朝。統(tǒng)一六國(guó)后，嬴政采納了李斯的建議實(shí)行郡縣制來(lái)加強(qiáng)中央集權(quán)。設(shè)立了各個(gè)方面的統(tǒng)一制度，對(duì)各地的賦稅標(biāo)準(zhǔn)做出了統(tǒng)一的規(guī)定。然秦二世而亡，其王朝僅僅存在了十六年。漢高祖劉邦逐鹿天下，擊敗各路對(duì)手建立漢朝。在稅收制度上，漢朝大體上沿襲了秦代的制度與規(guī)定。

秦始皇：嬴政畫(huà)像

一、土地私有化與繳納方式

早在秦統(tǒng)一六國(guó)的百余年之前，秦國(guó)就開(kāi)始實(shí)行了土地私有制。秦簡(jiǎn)公在上位后的第七年向全國(guó)頒布了“初租禾”，部分承認(rèn)并保護(hù)土地私有，秦國(guó)民眾的勞動(dòng)積極性得到有效提升。“商鞅變法”實(shí)行二十等爵制，殺敵一首升爵一級(jí)。升爵者由國(guó)家給與土地，土地私有化程度進(jìn)一步上升。

因?yàn)榍貒?guó)地處西邊蠻荒之地，變法的內(nèi)容還包括了鼓勵(lì)民眾自行開(kāi)發(fā)土地:公元前305年，秦宣布“開(kāi)陌封疆”，“誘三晉之人，利其田宅，復(fù)三代無(wú)知兵事而務(wù)本于內(nèi)，而使秦人應(yīng)敵于外。故廢井田，制陌，任其所耕，不限多少”。即表示秦國(guó)民眾可以自由開(kāi)墾尚未種植的土地。不論是誰(shuí)，自己開(kāi)墾的土地就歸自己所有不上交國(guó)家。

國(guó)家也大力扶持這項(xiàng)計(jì)劃并對(duì)土地私有進(jìn)行保護(hù)。因此，秦此時(shí)的征稅方式就按照個(gè)人名下田地的多少來(lái)征收。后來(lái)因?yàn)樘鞛?zāi)、貧富差距加大等等因素又改為按照產(chǎn)量來(lái)定額征收。在秦漢時(shí)期該繳納的賦稅不像現(xiàn)在直接繳納稅款就可以，一般都是直接上交物品。直到漢末才出現(xiàn)把物品折合成錢(qián)來(lái)上交的情況。

商鞅變法（畫(huà)像）

二、秦漢賦稅的稅率與明目

1、秦十六年滅亡不是偶然而是必然的

秦對(duì)民眾的壓榨可以說(shuō)已經(jīng)處在一個(gè)非常嚴(yán)酷的狀態(tài)下。它不僅要求民眾無(wú)償為中央政府提供勞役和軍役，賦稅之重也是遠(yuǎn)超其他朝代可。據(jù)史料《漢書(shū)·食貨志》記載:“秦貢苛，收泰半之賦。泰半者，三分取其二者也?！币簿褪钦f(shuō)秦代的稅率高達(dá)67%，也就難怪會(huì)有天下“伐無(wú)道，誅暴秦”之說(shuō)了，這樣重的稅率的確令民眾不堪忍受。

劉邦建立漢朝后在這方面做的比秦就要好的多，一開(kāi)始漢的稅率取十五分之一，比號(hào)稱(chēng)“中正”的周稅率要更低。后來(lái)又進(jìn)一步把稅率降到3%，即三十取一。這樣低的稅率在歷朝歷代都是罕見(jiàn)的。直到漢末，三十稅一的制度也未曾改變。低稅率極大地提高了百姓的生產(chǎn)積極性，所以即使?jié)h代的稅率比秦低二十多倍，國(guó)家經(jīng)濟(jì)依然比秦高了很多。文景之治過(guò)后，國(guó)家糧倉(cāng)的粟米多到溢出倉(cāng)庫(kù)到腐爛不能食用，國(guó)庫(kù)里的錢(qián)多到穿錢(qián)的繩子都腐爛了，充分體現(xiàn)了漢的治國(guó)智慧。

漢代銅錢(qián)

2、秦漢賦稅

秦漢盡管在稅率上分別極大，取得的效果也不相同。但賦稅的種類(lèi)都是大同小異。當(dāng)時(shí)的商業(yè)并不很發(fā)達(dá)，所以主要在農(nóng)業(yè)上的賦稅明目更多。主要包括口賦、戶賦、田租、芻藁、獻(xiàn)費(fèi)。其中前四項(xiàng)一般是政府直接向農(nóng)民百姓收取，有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的地方基層官員。獻(xiàn)費(fèi)則是中央向郡、國(guó)收?。▌畛踅▏?guó)時(shí)迫于形勢(shì)實(shí)行的是半郡縣半分封制，后來(lái)被封國(guó)的功臣都被殺害或雪藏，屬地收回后才得以全面實(shí)行郡縣制）。下面我們就來(lái)介紹這幾項(xiàng)的詳細(xì)內(nèi)容。

3、口賦

又稱(chēng)人頭稅。顧名思義是按照人口的數(shù)量來(lái)收取的賦稅。而口賦也分為成人口賦和兒童口賦兩種。在《漢書(shū)·高帝記》中記載:口賦是按人數(shù)多少征收的人頭稅，分成人和兒童兩類(lèi)征收?！稘h書(shū)·高帝記》載：“秋七月，立黥布為淮南王。八月，初為算賦。如淳曰：《漢儀注》民年十五以上至五十六出賦錢(qián)，人百二十為一算，為治庫(kù)兵車(chē)馬?！稘h書(shū)·惠帝紀(jì)》曰“年冬十月辛丑，齊王肥亮。令民得賣(mài)爵。女子年十五以上至三十不嫁，五算。

本注引應(yīng)勛曰：‘漢律人出一算，算百二十錢(qián)。唯賈人與奴碑倍算?！睆倪@里我們可以知道成人的口賦是一百二十錢(qián)。而兒童口賦，根據(jù)《漢書(shū)·昭帝記》的記數(shù)，當(dāng)時(shí)是七到十四歲的兒童每人繳納口賦二十錢(qián)。后至漢武帝時(shí)期，頻繁北伐匈奴，在原先兒童口賦二十錢(qián)的基礎(chǔ)上又增加了三錢(qián)以供軍需。而這個(gè)兒童口賦原來(lái)是三歲就開(kāi)始收取的，但是因?yàn)槿龤q小孩就要收取二十錢(qián)，很多家庭難以維系，所以每生下孩子就不得不殺死。所以后來(lái)漢武帝政府把兒童口賦的繳納年齡提升到七歲，社會(huì)才回歸到正常軌道。

漢書(shū).書(shū)影

4、戶賦

戶賦相對(duì)來(lái)說(shuō)就比較簡(jiǎn)單，凡是登記造冊(cè)的百姓，無(wú)論收成多少，家庭成員幾名，一律按照每戶每年十六錢(qián)的數(shù)目上交。而秦到漢，戶賦的錢(qián)數(shù)也沒(méi)有改變過(guò)一直都是十六錢(qián)。

田租是按照擁有田地的數(shù)量向土地的擁有者征收的稅款。《史記》記載秦國(guó)田租的征收起于秦最早開(kāi)始實(shí)行土地私有的秦簡(jiǎn)公，至于秦統(tǒng)一之后的田租，雖然也有在征。但因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)史料，征收的數(shù)目我們現(xiàn)在不得而知。現(xiàn)在關(guān)于秦漢田租的說(shuō)法主要有兩種。第一種是浮動(dòng)稅率，即按照豐歉年、好壞田進(jìn)行征收，每年的田租上下浮動(dòng)不定。一種是按照平均來(lái)說(shuō)，把好壞田和豐歉年的收成進(jìn)行平均后來(lái)征收。

而后者顯然更加高效，更加符合統(tǒng)治階級(jí)、中央政府的利益。他們不需要每年派遣官員去考察地方是否豐收歉收，能夠省下一筆不必要的經(jīng)費(fèi)。這種以“較數(shù)歲之中以為?！钡恼魇辗椒ㄏ啾惹罢吒訉?shí)用，所以我們有理由相信這種方法被漢所應(yīng)用。如果具體到具體數(shù)值，漢代是以畝作為征收單位，“十五稅一畝出六升，三十稅一則三升”。

司馬遷及其《史記》

5、獻(xiàn)費(fèi)

這是國(guó)家直接向郡國(guó)征收的特殊費(fèi)用，雖然沒(méi)有直接向民眾收取，但羊毛出在羊身上。這些錢(qián)的最終來(lái)源還是民眾。有的郡國(guó)直接向民眾收取，有的郡國(guó)則采用在地方提高國(guó)家賦稅來(lái)得到額外的賦稅。

6、芻藁中的稅

從營(yíng)養(yǎng)價(jià)值來(lái)說(shuō)芻和藁雙方是不同的。其中芻為飼料，藁為禾桿。飼料的價(jià)值要高于秸稈。賦稅芻藁大多被用來(lái)充當(dāng)戰(zhàn)爭(zhēng)中騾馬的草料。在古代通信、軍事極其依賴騾馬的情況下，芻藁的地位與糧食的地位相差無(wú)幾?！端疂G傳》中的林沖就是因?yàn)楸恍∪讼莺舨萘蠄?chǎng)被判斬刑才反上梁山的?！端疂G傳》雖然只是一部小說(shuō)，但也側(cè)面反映了當(dāng)時(shí)芻藁草料的重要性。

與田租不同的是，芻藁的征收單位是以頃來(lái)計(jì)算的。秦代的芻藁賦稅規(guī)定每頃田地每年上交芻三石、藁兩石。除此之外，芻藁稅還要按戶繳納。出土的漢代版贖《田律》有這樣一段文字:“卿以下，五月戶出賦十六錢(qián)，十月戶出芻一石，足其縣用，余以入頃芻律入錢(qián)?！本褪钦f(shuō)除了每頃要繳納藁稅給中央政府，每年每戶還要繳納給縣里一石芻供縣里使用。而漢代有看到免天下田租的詔令頒布，卻沒(méi)有看到過(guò)免除芻藁之稅的，也側(cè)面證實(shí)了芻藁對(duì)國(guó)家的重要性。

林沖風(fēng)雪山神廟（國(guó)畫(huà)）

三、稅務(wù)征收的基本單位與基層官員

1、秦漢的基層行政單位一般是鄉(xiāng)、亭、里

劉邦在舉兵前做過(guò)泗水亭長(zhǎng)，后來(lái)又成為沛縣的話事人。而在基層行政尤其是稅款的征收中，有兩個(gè)官職，它們就是里正和田典，他們處于極其重要的位置。

里正，顧名思義就是一里的長(zhǎng)官，是基層的一把手。里正的選舉都要上報(bào)縣里定奪，這就相當(dāng)于現(xiàn)在的村長(zhǎng)更換要申報(bào)市長(zhǎng)批準(zhǔn)一樣，中間相差一級(jí)，因此里正在秦的地位是很高的。算錢(qián)的征收以里為單位，里正先統(tǒng)一收繳，然后再送鄉(xiāng)部核算。由于一年要上交的賦稅分好多次，而每家每次的情況都不同，政府也就允許分批繳納。一次交不齊可以補(bǔ)到下次再繳納，這中間的各種記錄和核算工作也由里正來(lái)完成。

田典相對(duì)于里正的地位要低一些，主要負(fù)責(zé)一里之內(nèi)的治安與安全，相似于現(xiàn)在的基層派出所所長(zhǎng)。里典主要負(fù)責(zé)白天的治安，輔助里正收取賦稅以及在晚上關(guān)閉一里的大門(mén)。雖然官職排不上號(hào)，也是比較重要的一個(gè)基層官員。

劉邦：泗水亭長(zhǎng)時(shí)期（劇照）

2、賦稅：銅錢(qián)、粟米、芻藁等物品

通過(guò)賦稅收上來(lái)的銅錢(qián)、粟米、芻藁等物品也不是都上交中央政府，而是扣除鄉(xiāng)官亭長(zhǎng)里正等基層官員的俸祿和必須的經(jīng)費(fèi)以后才運(yùn)送到京城。鄉(xiāng)長(zhǎng)就負(fù)責(zé)把這些需求計(jì)算出來(lái)并把實(shí)際物品發(fā)放給下級(jí)之后核對(duì)清楚賬本，這是鄉(xiāng)級(jí)政府的作用。

四、總結(jié):

秦漢的稅收制度總體上是相同的，不同之處就在于對(duì)百姓的壓榨程度。秦王朝壓榨得更徹底所以也更加短命。漢王朝更加寬和，所以延續(xù)的時(shí)間也就更長(zhǎng)。盡管已經(jīng)相距兩千多年，我們?nèi)匀豢梢郧貪h的賦稅制度中得到一些啟發(fā)。這些啟發(fā)都是建立在我們對(duì)秦漢經(jīng)濟(jì)制度的了解之上的。在未來(lái)更多的史料被發(fā)現(xiàn)后，我想我們可以更深入地了解這些奧秘。

參考文獻(xiàn):

1、《稅收經(jīng)濟(jì)研究》

2、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》