賦稅也就是稅收，是按照國(guó)家法律法規(guī)預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償?shù)貜?qiáng)制取得財(cái)政收入的一種方式。賦稅即是國(guó)家積累財(cái)政資金的最主要方式，也是國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。我國(guó)賦稅制度的發(fā)展和改革經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期，具有它自身的特點(diǎn)。

  一、我國(guó)賦稅制度的發(fā)展

  夏商周三代的賦稅制度，據(jù)《孟子·滕文公上》為“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹”。貢、助、徹說(shuō)的都是賦稅制度，其稅率為10%，即什一稅。但貢、助、徹的具體內(nèi)容如何，至今眾說(shuō)紛紜。一般認(rèn)為“貢”即根據(jù)土地的產(chǎn)出，按若干年收獲的平均數(shù)作為征收標(biāo)準(zhǔn)的一種定額獻(xiàn)納制度。西周時(shí)君主還從助耕的公田上直接取得農(nóng)產(chǎn)品，這是借民力助耕公田的一種勞役租稅制度，這在古文獻(xiàn)里叫“助”。對(duì)“徹”的看法分歧較多，。有將“徹”字作“通”字解，認(rèn)為“徹”是春秋前通行的什一稅;有的根據(jù)孟子“雖周亦助”的說(shuō)法，認(rèn)為“徹”就是助;有的根據(jù)孟子“野丸一而助，國(guó)中什一使自賦”的說(shuō)法，認(rèn)為“徹”是一種國(guó)中行貢、郊外行助的貢助并行制度;有的根據(jù)朱熹“通力合作，計(jì)畝均收，大率民得其九，公取其一”的說(shuō)法，認(rèn)為“徹”是一種合作均收下的什一實(shí)物租稅制度等?！百x”字，從貝從武，指君主為了軍事需要，向臣屬征發(fā)士卒、兵車、軍需品等，最初的賦就是軍賦。所以夏商周三代的貢、助、徹是我國(guó)賦稅制度的濫觴。

  中國(guó)農(nóng)民最早交納田賦開(kāi)始于公元前594年魯國(guó)實(shí)行的“初稅畝”，這可以說(shuō)是我國(guó)賦稅制度的正式開(kāi)始。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)劇烈變動(dòng)，賦稅制度也隨之發(fā)生變革，出現(xiàn)了“履畝而稅”的新稅法，即“初稅畝”?！俺醵惍€”是我國(guó)古代開(kāi)始承認(rèn)私有土地的合法性，征收田賦的開(kāi)始?！俺醵惍€”首創(chuàng)了按土地面積向土地的主人征稅的新稅制，從而開(kāi)始了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)2600年按土地征稅的歷史。這樣，軍賦逐漸變成田賦，與“初稅畝”一起，構(gòu)成了“履畝而稅”的內(nèi)容。

  秦始皇統(tǒng)一全國(guó)，建立專制主義中央集權(quán)的國(guó)家，從而結(jié)束了戰(zhàn)國(guó)時(shí)賦稅制度混亂 不一的局面。漢承秦制，形成了一套較完整的封建賦稅制度。主要包括：①口賦，民年7～14歲，不分男女，每人每年納口賦20錢，后起征年齡和征收數(shù)目屢有變動(dòng);②算賦，民年15～65歲，不論男女，每人每年納算賦120錢，商賈與奴婢加倍;③成年男子一生中必須輪流到中央服役一年，稱“正卒”，屯邊一年，稱“戍卒”，此外每年到本郡本縣服役一個(gè)月，稱“更卒”，如不服役，則可出錢雇人代役，稱“更賦”④戶賦，每戶每年出戶賦200錢;⑤獻(xiàn)費(fèi)，每人每年給皇帝63錢，稱為獻(xiàn)費(fèi)。田租，漢高祖時(shí)定為十五稅一，漢景帝時(shí)改為三十稅一。此后到漢末一直是三十稅一的稅率。

  魏晉南北朝時(shí)期，由于占田制和均田制的推廣，加之戰(zhàn)亂，人口變動(dòng)大，難以征收人頭稅，在稅制方面進(jìn)行了改革，廢除秦漢以來(lái)的算賦、口賦，實(shí)行租調(diào)制度。租指田租，調(diào)指戶調(diào)，也就是戶稅。東漢建安九年(204年)，曹操下令實(shí)行租調(diào)制，“令收田租，畝粟4升;戶絹2匹而綿2斤。曹魏時(shí)此法成為定制。西晉規(guī)定，丁男(16～60歲)課田50畝，丁女課田20畝，次丁男(13～15歲，61～65歲)課田25畝，課田50畝收租4斛，即每畝收租8升，丁女、次丁男以此類推。田租之外，交納戶調(diào)。丁男為戶主的，每年納絹3匹、綿3斤，婦女和次丁男為戶主的，減半交納。邊遠(yuǎn)郡縣交納三分之一或三分之二。西晉的賦稅制度稱為戶調(diào)式。北魏的賦稅，在孝文帝改革之前也包括田租與戶調(diào)。孝文帝改革，推行均田制，規(guī)定一夫一婦的均田戶，每年向國(guó)家交納帛2匹、粟2石，以及綿麻等物。這樣，戶調(diào)制開(kāi)始向租庸調(diào)制轉(zhuǎn)變。

  二、我國(guó)賦稅制度的改革

  我國(guó)賦稅制度歷代都進(jìn)行改革，其最主要的改革有四次：這就是唐朝的“租庸調(diào)”和“兩稅法”，明朝的“一條鞭法”和清朝的“攤丁入畝”。唐中葉之前的“租庸調(diào)”，以丁為收稅單位，規(guī)定丁男每年向國(guó)家交納粟2石，稱作租;隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)交納絹2丈，綿3兩或布2丈5尺，麻3斤，稱作調(diào);每丁每年服役20天，如不服役每天輸絹3尺或布3尺7寸，稱作庸，也叫“輸庸代役”。這種“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”的方法，把田租、力庸、戶調(diào)三種賦稅結(jié)合起來(lái)，而“輸庸代役”由徭役征調(diào)局部轉(zhuǎn)向?qū)嵨镎魇?，避免勞?dòng)力與土地脫離，有利于生產(chǎn)發(fā)展。第二次重大改革是唐德宗時(shí)期的“兩稅法”。“兩稅法”以戶稅和地稅來(lái)代替租庸調(diào)，依據(jù)土地資產(chǎn)多少，按貧富決定等級(jí)。“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁口為本，資產(chǎn)少者則其稅少，資產(chǎn)多者則其稅多”，改變了貧富負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)象。以夏、秋兩季征收，故新稅制稱之為“兩稅法”。以實(shí)物為主的“兩稅法”比實(shí)物力役并重的“租庸調(diào)”是一個(gè)進(jìn)步，表明政府放松了對(duì)人民的人身控制。第三次重大改革是明朝的“一條鞭法”?！耙粭l鞭法”改按戶丁派役為按地丁和丁糧派役，把一部分差役攤到地畝里征收，這是“一條鞭法”的主要內(nèi)容，無(wú)論田賦和徭役一律改為征銀?！耙粭l鞭法”在一定程度上均平了賦役，減輕了勞動(dòng)人民的負(fù)擔(dān)，適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，白銀作為交換貨幣在明中葉越來(lái)越重要。因此，“一條鞭法”在中國(guó)賦稅史上的影響是非常深遠(yuǎn)的。“一條鞭法”上承唐兩稅法，下啟清“攤丁入畝”制，是由實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變的一次重大改革。第四次重大改革是清朝康熙和雍正時(shí)期逐步實(shí)行的“攤丁入畝”。清初，土地兼并出現(xiàn)高潮，佃農(nóng)人數(shù)日益擴(kuò)大，丁徭賦稅越來(lái)越集中到農(nóng)民身上，造成貧苦農(nóng)民丁徭負(fù)擔(dān)加重，逃亡人口增多。為了不使人口增長(zhǎng)速度減慢。1712年(康熙五十一年)，康熙開(kāi)始實(shí)行賦稅改革，宣布以1711年的人丁數(shù)為基準(zhǔn)征收丁銀，以后不論增添多少人丁，概不增加丁銀，即所謂“盛世滋生 人丁，永不加賦”。1713年，御史董之燧提出“攤丁入畝”的主張，建議把丁銀總數(shù)統(tǒng)計(jì)清楚，平均攤?cè)氲教锂€，按畝征收，即“攤丁入畝”。雍正時(shí)“攤丁入畝”在全國(guó)實(shí)行。從此，中國(guó)歷史上幾千年來(lái)的人頭稅基本上被廢除，使封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民的束縛逐漸削弱，擺脫了國(guó)家對(duì)人身的奴役，在客觀上有利于有丁無(wú)田或少田的貧苦農(nóng)民?？v觀四次賦稅制度的重大改革，每一次改革都比以前有所進(jìn)步，但始終擺脫不了每次改革農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕，過(guò)一段時(shí)期就反彈的這種被稱為“黃宗羲定律”的怪圈。

  三、我國(guó)古代賦稅制度的特點(diǎn)

  中國(guó)古代賦稅制度的總體特點(diǎn)是：征收的標(biāo)準(zhǔn)由人丁向田畝、資產(chǎn)過(guò)渡;征收的方式由實(shí)物地租轉(zhuǎn)向貨幣地租;征收的名目由多種成分轉(zhuǎn)向單一貨幣;征收時(shí)間由不定時(shí)發(fā)展為定時(shí);農(nóng)民服役由必須服役發(fā)展為可以代役。

  納稅主體多元化。丁、戶、資產(chǎn)、土地均可作為納稅主體，但前期以丁、戶為主，后期以資產(chǎn)、土地為主，唐朝兩稅法的實(shí)行是其轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

  納稅手段名目繁多。勞役、實(shí)物、貨幣三者常常同為某一朝代的納稅手段。前期以勞役、實(shí)物為主，后期以貨幣為主，唐朝兩稅法和明朝一條鞭法是其轉(zhuǎn)折點(diǎn)。以實(shí)物為主的“兩稅法”比實(shí)物、力役并重的“租庸調(diào)”是一個(gè)進(jìn)步，表明政府放松了對(duì)人民的人身控制。而一條鞭法是由實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變的一次重大改革。

  賦稅形式以丁賦、田賦為主，工商雜稅為輔。因我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)以農(nóng)業(yè)為主。而長(zhǎng)期又實(shí)行重農(nóng)輕商政策，所以賦稅形式以丁賦、田賦為主，工商雜稅為輔。從春秋戰(zhàn)國(guó)到整個(gè)民國(guó)甚至解放后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期都以丁賦、田賦為主，工商雜稅為輔，只有到改革開(kāi)放后才逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變，終于取消了農(nóng)民的賦稅，工商稅由輔助稅成為主要稅收。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。