|
有以下幾個(gè)問(wèn)題：肯請(qǐng)陳老師指點(diǎn)迷津！ 在今年2015CPA會(huì)計(jì)教材中原文（P448)：多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法、按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確定認(rèn)的損益、其它綜合收益，以及其它凈資產(chǎn)變動(dòng)部份，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其它綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。 請(qǐng)教陳老師：上文中提到的沖回，為什么要在合并日合并報(bào)表中進(jìn)行沖回？為什么其它凈資產(chǎn)變動(dòng)部份（原計(jì)入資本公積——其它資本公積）不轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）中呢？ 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南（2014）中，有如下的例題： 【例24】A公司為P公司的全資子公司。2×10年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司分別出資200萬(wàn)元及800萬(wàn)元設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%及80%的股權(quán)。 2×12年1月1日，P公司向B公司收購(gòu)其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司的全資子公司，當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。 2×13年1月1日，A公司向P公司購(gòu)買(mǎi)其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。 A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司購(gòu)買(mǎi)C公司80%股權(quán)的交易和原取得C公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，A公司在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)打算一直持有C公司股權(quán)。 2×10年1月1日至2×12年1月1日，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2×12年1月1日至2×13年1月1日，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元（不考慮所得稅等影響）。 本例中，2×13年1月1日，A公司從P公司手中購(gòu)買(mǎi)C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并。 A公司雖然2×10年1月1日開(kāi)始持有C公司20%的股權(quán)，但2×12年1月1日開(kāi)始與C公司同受P公司最終控制，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日（即2×10年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（即2×12年1月1日）起開(kāi)始將C公司納入合并范圍，即：視同自2×12年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。2×10年1月1日至2×12年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重溯。 在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，重溯2×12年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目，由于C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（1000 500）。此前，2×12年1月1日持有對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（200 500×20%）。因此，A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司2×12年（比較期間）初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整資本公積1200萬(wàn)元（1500-300）。 借：資產(chǎn)、負(fù)債 15 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000 資本公積 12 000 000 請(qǐng)教陳老師：此處將子公司在比較期間的資產(chǎn)、負(fù)債納入合并報(bào)表后，為什么要貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （原賬面價(jià)值） 資本公積（差額）？ A公司對(duì)于合并日（即2×13年1月1日）的各報(bào)表項(xiàng)目，除按照本書(shū)“第二章——合并程序”的一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖J成2×12年1月1日至2×13年1月1日對(duì)C公司20%的投資的權(quán)益法核算結(jié)果，即沖減期初留存收益300萬(wàn)元×20%=60（萬(wàn)元）。 借：期初留存收益 600 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 如果合并日不在年初，對(duì)于C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按照權(quán)益法核算歸屬于A公司的份額，還應(yīng)沖或當(dāng)期投資收益。 請(qǐng)教陳老師：此處沖回原權(quán)益法核算的結(jié)果，就是最上面CPA教材中提到的沖回么？為什么是 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 呢，不是轉(zhuǎn)入資本公積呢？ |
|
|
