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20X7年1月1日，A公司支付180萬元對價從第三方購買B公司80%的股權(quán)，交易后可以控制B公司。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元。為簡化處理，假設(shè)在2017年度B公司的凈資產(chǎn)價值未發(fā)生變化。 情形1：20X8年1月1日，A公司向第三方轉(zhuǎn)讓B公司5%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓對價15萬元。 情形2：20X8年1月1日，A公司從少數(shù)股東處追加取得B公司5%股權(quán)，購買對價15萬元。 情形3：20X8年1月1日，A公司向第三方轉(zhuǎn)讓其持有的B公司40%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓對價100萬元，轉(zhuǎn)讓后仍可以對B公司形成重大影響，剩余40%股權(quán)的公允價值為100萬元。 假定在A公司合并財務(wù)報表中B公司單獨(dú)構(gòu)成一項資產(chǎn)組，且A公司收購B公司所形成的商譽(yù)的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合僅限于B公司原有的資產(chǎn)組。 分析及處理： ①在購買日（20X7年1月1日），該交易在A公司合并報表的處理為： 借：B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 貸：銀行存款 ②在20X8年1月1日，A公司合并財務(wù)報表的處理在不同情形下分別為： 情形1： 借：銀行存款 情形2： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：銀行存款 ②在20X8年1月1日，A公司合并財務(wù)報表的處理在不同情形下分別為： 情形1： 借：銀行存款 情形2： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：銀行存款 情形3： 借：銀行存款 （3）合并財務(wù)報表抵銷分錄編制不正確 項目組應(yīng)注意，根據(jù)上市公司所屬行業(yè)和業(yè)務(wù)特征，關(guān)注其對合并集團(tuán)范圍內(nèi)各主體間投資與所有者權(quán)益、債權(quán)債務(wù)和內(nèi)部交易等事項抵銷處理的完整性。 注：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——合并財務(wù)報表（2014年修訂）》第四十九條規(guī)定“母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。” 證監(jiān)會會計部發(fā)布的《2017 年會計監(jiān)管協(xié)調(diào)會——具體會計問題監(jiān)管口徑》中第一、（三）、5“不喪失控制權(quán)的情況下，母公司處置或追加對子公司的投資后商譽(yù)減值測試問題”明確了“不喪失控制權(quán)下母公司處置或追加對子公司投資的交易應(yīng)作為權(quán)益**易處理，將支付或取得的價款與享有的子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)相應(yīng)份額之間的差異調(diào)整資本公積。合并日后發(fā)生的不喪失控制權(quán)的持股比例變化，不應(yīng)調(diào)整商譽(yù)金額。計算享有的子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)時，對于處置子公司的股權(quán)應(yīng)包含商譽(yù)?！币虼耍樾?交易中應(yīng)計入少數(shù)股東權(quán)益的金額為11.25萬元（180萬元÷80%×5%），應(yīng)計入資本公積的金額為3.75（15－11.25）萬元。 ps：按照目前的觀點(diǎn)，在不喪失控制權(quán)前提下發(fā)生股權(quán)比例變動時，考慮商譽(yù)影響，需在少數(shù)股東權(quán)益和資本公積之間進(jìn)行重分類，會導(dǎo)致少數(shù)股權(quán)與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例不一致。   |
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