代賬會(huì)計(jì)頭疼的這幾個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題

az_ysg 2023-01-27 發(fā)布于四川

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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一種常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠，也是企業(yè)所得稅中的難點(diǎn)項(xiàng)目。這不，近日，代賬君就接到了很多粉絲關(guān)于該問(wèn)題的咨詢，具體有哪些？一起往下看吧！

問(wèn)題1.所有行業(yè)都可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

解答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是有行業(yè)限制的，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

“煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新?！?/span>

稅務(wù)規(guī)定是反向列舉，不在名單上的行業(yè)都適用。

問(wèn)題2.企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)，可適用加計(jì)扣除政策嗎？

解答：針對(duì)該問(wèn)題，我們要從研發(fā)活動(dòng)的概念說(shuō)起。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條規(guī)定，明確了一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)范圍：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

問(wèn)題3.研發(fā)活動(dòng)失敗了，還能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎？

解答：看完下面的案例您就了解了。

例.為了應(yīng)對(duì)新冠病毒，2020年2月，甲醫(yī)藥研發(fā)生產(chǎn)有限公司開(kāi)始從事新冠病毒疫苗研發(fā)項(xiàng)目，截止2020年7月已發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出2000萬(wàn)元。由于整個(gè)醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)對(duì)新冠病毒疫苗研發(fā)沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此，甲公司預(yù)估本次研發(fā)疫苗失敗的可能性極大。若該疫苗研發(fā)項(xiàng)目失敗，甲公司還能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，即便研發(fā)活動(dòng)失敗也并不是毫無(wú)價(jià)值的，為了鼓勵(lì)我們企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第二條第（十）項(xiàng)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

問(wèn)題4.對(duì)于研發(fā)周期長(zhǎng)、跨年度的項(xiàng)目，在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才可以申請(qǐng)加計(jì)扣除嗎？”

解答：代賬君提醒您注意，這樣的想法不對(duì)。實(shí)務(wù)中，許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。

問(wèn)題5：不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用支出可加計(jì)扣除嗎？

解答：再來(lái)按另一個(gè)例子。

甲公司是一家從事芯片產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，因研究X項(xiàng)目需要，2020年5月甲公司向該省級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)政府補(bǔ)助，2020年7月取得當(dāng)?shù)卣畵芨兜恼a(bǔ)助400萬(wàn)元。甲公司將取得的該筆財(cái)政性資金作為不征稅收入處理。當(dāng)月，用該筆資金購(gòu)置一臺(tái)400萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，次月起，享受固定資產(chǎn)折舊一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，計(jì)提折舊費(fèi)400萬(wàn)元。

那么，針對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用，甲公司能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（五）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

因此，本案中涉及的設(shè)備折舊費(fèi)用400萬(wàn)元不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

各位粉絲來(lái)想一想，如果企業(yè)放棄作為不征稅收入（企業(yè)擁有這樣的自主權(quán)），會(huì)不會(huì)更劃算呢？

接下來(lái)，我將給您算一筆賬：

方案一、作為不征稅收入處理情形

甲公司將取得的400萬(wàn)元政府補(bǔ)助作為不征稅收入處理，雖然不用確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第二條規(guī)定，“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)調(diào)減收入400萬(wàn)元，因折舊費(fèi)用不能稅前扣除調(diào)增400萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為0。

方案二、放棄作為不征稅收入處理情形

如果甲公司放棄將取得的政府補(bǔ)助作為不征稅收入處理，對(duì)企業(yè)所得稅有何影響呢？

在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的折舊費(fèi)400萬(wàn)元可以在稅前扣除，此外，折舊費(fèi)用400萬(wàn)元可作為基數(shù)計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除400*75%=300萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)比，方案二比方案一可以多扣除應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，所以，對(duì)研發(fā)支出而言，放棄將取得的政府補(bǔ)助作為不征稅收入更為劃算！

問(wèn)題6.租入的研發(fā)設(shè)備可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

解答：

例.為了研發(fā)新項(xiàng)目，同時(shí)最大程度上減少對(duì)公司現(xiàn)金流的占用，2020年7月，甲公司與乙公司簽訂了設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃合同。合同約定租賃期限為2020年7月1日至2021年6月30日，年租金20萬(wàn)元（不含稅金額）。甲公司取得該設(shè)備之后，既將設(shè)備用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)。那么，本年度發(fā)生的租賃費(fèi)用支出能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第二條規(guī)定：

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

比如，在本案例中，甲公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2020年7月1日——2020年12月31日期間，租賃的設(shè)備共使用工時(shí)2500小時(shí)，其中用于研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)1500小時(shí)，用于非研發(fā)活動(dòng)工時(shí)1000小時(shí)，則可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍的金額為

20*1/2*1500/2500=6萬(wàn)元。

問(wèn)題7:委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？

解答：

甲公司是一家軟件研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)，是M國(guó)A公司在我國(guó)設(shè)立的全資子公司。假設(shè)2020年度，甲公司本年度共有兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，其中X研發(fā)項(xiàng)目全部委托給境外母公司研發(fā)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用人民幣800萬(wàn)元。Y研發(fā)項(xiàng)目在我國(guó)境內(nèi)由甲公司全部自主研發(fā)完成，共計(jì)發(fā)生符合條件的研發(fā)支出900萬(wàn)元。

那么，該公司委托境外A公司進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除?！?/span>

針對(duì)該政策，有粉絲可能會(huì)覺(jué)得難理解，別急，結(jié)合案例再來(lái)拆解一下：

第1步、計(jì)算計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用金額：800*80%=640萬(wàn)元；

第2步、計(jì)算境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二金額：900*2/3=600萬(wàn)元；

第3步、比較兩者大小，確定扣除金額，由于640萬(wàn)元＞600萬(wàn)元。

因此，委托境外公司研發(fā)的項(xiàng)目可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的金額為600萬(wàn)元。

代賬君提醒：

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉及的問(wèn)題有很多，本期，代賬君就與各位粉絲分享到這兒，有問(wèn)題歡迎進(jìn)群咨詢~

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