大家好，我是廖娟老師。

今天下午跟大家討論一下研發(fā)費用新政策的主要變化，希望能幫助大家理解并運用新政策，歡迎各位群友！主要講財稅[2015]119號及國家稅務總局公告2015年第97號兩個文件的新變化。

今天下午討論的主要議題包括：

1、研發(fā)費加計扣除新政策適用行業(yè)的變化

2、研發(fā)活動的范圍變化

3、研發(fā)費的歸集和核算管理的變化

4、稅務部門審核程序的變化

5、新增的規(guī)定

6.申報及備案管理

7、后續(xù)管理與核查 

8、文件執(zhí)行時間

9、特殊事項

下面我們開始進入新政策的討論。

適用行業(yè)從“正列舉”轉化為“負面清單”。列出不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產業(yè)

5、租賃和商務服務業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

只要不屬于“負面清單”的行業(yè)，即可以享受加計扣除政策。

企業(yè)所屬行業(yè)的判定，是以當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）為標準進行判定的。上述所

列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務的，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占所得稅稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

研發(fā)活動從“正列舉”改為“反列舉”。列出不適用稅前加計扣除政策的活動：

1、企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級

2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動

4、對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變

5、市場調查研究、效率調查或管理研究

6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究

1、人員人工費用

人員人工費用包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

注意，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

2、加速折舊費用

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，只可以就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

例：

某年企業(yè)會計上折舊費150元，稅務上加速折舊，折舊費200元，可加計扣除150元*50%；

某年會計上折舊費300元，稅務上加速折舊，折舊費200元，可加計扣除200元*50%；

3、不再強調“專門”

研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及租賃費；折舊費用；無形資產攤銷不再強調專用，非專用也可以加計扣除。

共用的的儀器、設備是否可以全部加計扣除呢？

新政策明確：同時從事或用于非研發(fā)活動的可以扣除，但應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除，即共用的只能按照比例加計扣除。

4、其他相關費用的歸集與限額計算 

企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

允許加計扣除的研發(fā)費用第1項至第5項是指：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

5、研發(fā)費用需扣減特殊收入

研發(fā)活動中常見產生下腳料、殘次品、中間試制品或者直接形成產品對外銷售，甚至有的企業(yè)試制品銷售比較大，此部分收入是否需要從研發(fā)費用中扣減，稅總一直沒有明確的政策規(guī)定。

本次新政策明確企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減，當年加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用也不得加計扣除。

6、委托外部研究開發(fā)費用

增加規(guī)定：

▲委托外部研究開發(fā)按發(fā)生費用80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。

▲委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方才需向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

▲委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

7、未作為不征稅收入的財政性資金用于研發(fā)支出可加計扣除

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，當然也不能加計扣除。

但是如果企業(yè)取得了財政性資金，未作為不征收收入核算，在收到當期繳納了企業(yè)所得稅，后續(xù)用于研發(fā)支出時，能否加計扣除呢？ 國家稅務總局在97號公告的解讀中明確，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可按規(guī)定計算加計扣除。

8、統(tǒng)一了輔助賬樣式

企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目應當設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，國家稅務總局97號公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板，企業(yè)可以參考編制輔助賬。

如果稅務機關對研發(fā)項目有一些異議的話，由稅務機關直接找科技部門，由科技部門提供鑒定。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年 。

是指2016年以后未享受加計扣除，不是指2016年往前推三年。

企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送，同時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成享受稅收優(yōu)惠備案。

研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照國家稅務總局97號公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定執(zhí)行。

注意，研發(fā)費加計扣除，不需要審計部門出具費用審核報告或者鑒證報告。

每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務機關可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

針對新政策的后續(xù)管理加強，企業(yè)應注意避免因加計扣除不符合規(guī)定而產生補稅的風險。在日常工作中，企業(yè)對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。按研發(fā)項目設置明細及歸集費用。 注意收齊資料，以備申報稅收優(yōu)惠備案及稅務機關質疑時使用。

新加計扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，2015年匯算清繳是不適用新政策的。

▲只有高新技術企業(yè)才可以享受研發(fā)費加計扣除？

▲虧損企業(yè)不可以享受研發(fā)費加計扣除？

▲高新技術企業(yè)不能同時享受15%所得稅稅率和研發(fā)費加計扣除？

以上都是否定的。

好啦，今天的內容到此結束了。

再見，感謝大家的參與。