全國大降溫，天氣越來越冷，連廣東都下雪了，北方的小伙伴更是早就開始供暖了吧！咱們今天就來聊一聊，有關(guān)供暖費的相關(guān)財稅問題！

以物業(yè)公司為例，暖氣費收費方式一般分為三種情況：

（1）代收代付無需繳納增值稅。

（2）轉(zhuǎn)售暖氣和自營按銷售暖氣繳納增值稅。

根據(jù)稅務(wù)總局公告2019年第39號，納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）自營供暖享受稅收優(yōu)惠，免征增值稅、所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

參考一：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕38號）規(guī)定：

一、自2019年1月1日至2020年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。

二、自2019年1月1日至2020年12月31日，對向居民供熱收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;對供熱企業(yè)其他廠房及土地，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

參考二：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定：

二、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕38號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年供暖期結(jié)束。

【注意】向居民供熱取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當(dāng)單獨核算。針對居民個人的采暖費免征增值稅。向單位收取的暖氣費則不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

（1）代收代付無需繳納企業(yè)所得稅。

（2）轉(zhuǎn)售暖氣和自營按銷售暖氣繳納企業(yè)所得稅收入。

財稅〔2008〕151號規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收（但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的

出口退稅款），除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計入政府補貼的免征增值稅稅金應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

（1）代收代付按往來款處理。

（2）轉(zhuǎn)售暖氣和自營按銷售暖氣確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

         其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

   貸：其他收益/營業(yè)外收入

問題一

單位給員工發(fā)放2000元的取暖費，如何做賬？

答復(fù)：

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 2000元

   貸：銀行存款 2000元

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第(二)項規(guī)定：

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等屬于職工福利費的扣除范圍。

因此，企業(yè)為本企業(yè)任職的員工支付的供暖費，可以作為職工福利費按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

問題二

單位給員工發(fā)放的取暖費，是否需要并入工資薪金申報個人所得稅？

答復(fù)：

需要，應(yīng)并入工資薪金申報個人所得稅。

參考：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：

“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”

問題三

單位給員工發(fā)放的取暖費補貼，是否需要計入社保繳費基數(shù)？

答復(fù)：

不需要。

參考：

勞社險中心函〔2006〕60號《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》 規(guī)定：

四、關(guān)于不列入繳費基數(shù)的項目（二）有關(guān)勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設(shè)施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼。

問題四

個人抬頭的取暖費發(fā)票，能否在單位稅前扣除？

答復(fù)：

該職工確屬本企業(yè)的職工，單位為職工報銷的取暖費的發(fā)票抬頭是職工個人名字是可以的。按照福利費的標(biāo)準(zhǔn)來稅前扣除。

參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題五

單位租賃某個人的辦公房，繳納的取暖費是房東個人的名字，請問單位如何稅前扣除取暖費？

答復(fù)：

可以憑借房東開具的取暖費分割單來稅前扣除。

參考：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十九條規(guī)定：

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

問題六

對于供暖企業(yè)來講，一次性收取供暖季的取暖費，企業(yè)所得稅上是一次性確認(rèn)收入嗎？

答復(fù)：

不是的。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來分期確認(rèn)收入。

參考一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項規(guī)定：“長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入?！?/span>

參考二：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。