方式一：以現(xiàn)金形式向職工發(fā)放供暖費補貼
       （一）企業(yè)涉稅
       以現(xiàn)金形式發(fā)放補貼的涉稅問題相對簡單，僅僅涉及到企業(yè)所得稅的問題。在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)以現(xiàn)金形式向職工發(fā)放的供暖費補貼應當計入職工福利費，在不超過當年工資薪金總額14%的部分準予在稅前扣除，超過部分需要納稅調增。
       《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：企業(yè)職工福利費，包括：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

       （二）個人所得稅
       有的人認為企業(yè)發(fā)放給職工的供暖費補貼屬于職工福利費，而《個人所得稅法》第四條恰巧規(guī)定了對“福利費”免征個人所得稅，由此認定供暖費補貼不需要繳納個人所得稅，這樣的理解是片面的。
       《個人所得稅法實施條例》第十四條：第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。這里所說生活補助費是反映由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。而供暖費補貼顯然不屬于臨時性生活補助。又根據(jù)《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：……（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。由此可見，職工從企業(yè)取得的供暖費補貼應當計入當期工資、薪金收入，計算并繳納個人所得稅。

       但是，有的地方稅務局可能針對取暖費補貼有稅收優(yōu)惠，比如說河北省地稅局就有專門針對取暖費補貼的個人所得稅優(yōu)惠的規(guī)定：
       《河北省地方稅務局關于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知》（冀地稅函[2008]236號）規(guī)定：
       一、取暖補貼實行“明補”后，個人從單位取得的取暖補貼征免個人所得稅問題按下列原則執(zhí)行：……
       （三）各類企業(yè)職工取得的取暖補貼按以下原則執(zhí)行：
       1．當?shù)卣畬ζ髽I(yè)的取暖補貼發(fā)放標準有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行；沒有具體標準的可參照當?shù)卣畬π姓聵I(yè)單位的取暖補貼標準執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3500元，在標準內據(jù)實扣除。
       2．企業(yè)職工取得的超過當?shù)卣?guī)定標準或超過3500元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。
       二、對取暖補貼仍然實行“暗補”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負擔取暖費的，企業(yè)職工取得的取暖補貼收入應在發(fā)放月并入其當月的工資薪金收入計征個人所得稅。
       因此，建議大家一定要及時關注當?shù)氐亩愂照?，尤其是?yōu)惠政策哦，爭取過一個暖洋洋喜洋洋的冬天。

       方式二：供熱企業(yè)向職工提供暖氣
       （一）企業(yè)涉稅
       1．企業(yè)所得稅
       供熱企業(yè)向企業(yè)職工提供暖氣，即將資產(chǎn)用于職工福利，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)自產(chǎn)的暖氣，應按同期對外銷售價格確定銷售收入；企業(yè)外購的暖氣，可按購入時的價格確定銷售收入。
       《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：
       二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（三）用于職工獎勵或福利；
       三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

       2．增值稅
       （1）提供暖氣收入增值稅
       與企業(yè)所得稅不同，供熱企業(yè)將自產(chǎn)和外購的暖氣供給職工使用在稅務上是有不同的處理方法的。如果是將自產(chǎn)的暖氣提供職工使用，實質上是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應當作為視同銷售處理；如果是將外購的暖氣提供職工使用，實質上是用于集體福利或個人消費的購進貨物，區(qū)別于自產(chǎn)暖氣，是進項稅額不得抵扣的項目，不屬于視同銷售項目。
       《增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。
       《增值稅暫行條例》第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
       （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。……
       稅太郎雖然是本著收稅的目的來的，但是它也不是唯稅是圖的那種人，所以稅太郎還是忍痛割愛做了一些減免稅的規(guī)定。為緩解供熱企業(yè)由于煤炭價格等上漲而帶來的生產(chǎn)經(jīng)營困難，確保廣大群眾冬季正常有序采暖、穩(wěn)定用熱，保障“三北”地區(qū)居民供熱采暖，保證生活暖洋洋，稅太郎決定：對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入免征增值稅，當然直接向職工提供暖氣屬于免稅范圍。
       《關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]11號）規(guī)定：自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

       稅太郎提醒1：生產(chǎn)這部分免稅暖氣所對應的購進貨物或勞務的增值稅進項稅額應當轉出。
       稅太郎提醒2：企業(yè)銷售暖氣適用稅率是13%哦，有的企業(yè)不是主營供熱，往往會忘記。
       稅太郎提醒3：供熱企業(yè)對于免稅與征稅的采暖費收入，應當進行分別核算，否則不能夠享受免征增值稅的待遇。比如對于安裝過水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費的同時會加收一定的過水熱費用，而加收的過水熱費用并不屬于免稅收入。因此，如果供熱企業(yè)對向居民收取的采暖費和過水熱費用不分別開具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費就不能享受免稅政策。

       （2）購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設備的進項稅額
       稅太郎看到上面實施細則第十條有規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物進項稅額是不得抵扣的，馬上想到機器設備的進項稅額。機器設備同時用于免稅項目和應稅項目是不是應當分開核算呢？是不是無法在免稅項目和應稅項目間準確劃分就全部不能抵扣呢？或者是按照銷售收入的比例分配？或者由稅務機關核定？
       其實，這些做法都是錯誤的！
       《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
真是好消息啊，也就是說如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營設備不是專門用于居民供暖而是熱電聯(lián)產(chǎn)，或是同時用于居民供暖和工業(yè)供暖的話，相對應的進項稅額可以全部抵扣。

       3．房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
       剛才財稅[2009]11號不是叫“關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知”么，當然有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的份兒了，增值稅都免了，就為這兩個小稅種毀了自己在人們心目中的大度形象不太值得。
       《關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2009]11號）規(guī)定：自2009年1月1日至2011年6月30日，對向居民供熱而收取采暖費的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

       對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費收入占企業(yè)總收入的比例劃分征免稅界限。
       注意了，增值稅和房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期間是不同的。增值稅免稅期間是：自2009年至2010年供暖期期間，也就是指存在居民供暖收入的期間，大部分地區(qū)是指每年11月至次年4月；房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅免稅期間是：自2009年1月1日至2011年6月30日，這段時間是連續(xù)的，比增值稅的免稅期間要長。小稅種嘛，多免一段時間也不傷大局。

       稅太郎在此還是要提醒一句：財稅[2009]11號關于增值稅和房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的減免規(guī)定的敘述是有區(qū)別的，增值稅中明確了“通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例”，也就是說，企業(yè)通過其他供熱公司向居民供暖的，也可以免征增值稅。但是，對于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅卻沒有明確這一點。因此在實際執(zhí)行過程中，各地還是有所不同的。據(jù)了解，山東省的執(zhí)行尺度是，只有直接供暖給居民的企業(yè)才能免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅，通過熱力經(jīng)營企業(yè)給居民供暖的熱力生產(chǎn)企業(yè)不能享受免稅待遇。但是北京地稅局在《北京市財政局北京市地方稅務局轉發(fā)財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（京財稅[2009]682號）中規(guī)定：對不直接向居民供熱的熱力生產(chǎn)企業(yè)，應由熱力產(chǎn)品的經(jīng)營企業(yè)為其出具書面材料確認向居民供熱取得的采暖費收入。言外之意，熱力企業(yè)通過其他供熱公司向居民供暖是可以免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的。所以，提醒大家要密切關注當?shù)囟悇站值恼吆蛨?zhí)行口徑。

       （二）個人所得稅
       供熱企業(yè)無償向職工供暖，是職工從企業(yè)取得的一種非貨幣性福利，應參照市場價格并入職工工資、薪金所得繳納個人所得稅。
       《個人所得稅法實施條例》第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

       到此為止，暖洋洋和稅太郎之間的“恩恩怨怨”就解釋清楚了，看來大家心情都不錯，看暖洋洋和稅太郎都已經(jīng)唱起了大家熟悉的歌：
       暖洋洋，暖洋洋，別看我不是一只羊；稅太郎，稅太郎，只收稅來不吃羊~
       暖洋洋，暖洋洋，冬天因我變得溫暖；稅太郎，稅太郎，國家有我變得更強~