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記得木水停更之前，在《隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（四）》中曾經(jīng)和大家簡單的分享了一下報表中金融資產(chǎn)類項目的稅務(wù)風(fēng)險。由于那時候木水對最新的金融工具準(zhǔn)則不太了解，所以只能做一些非常簡單的分享。 但之后通過對新金融工具準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，木水發(fā)現(xiàn)其實新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的會計核算規(guī)定，跟稅法上的規(guī)定差異更大，也就是說，稍有不慎，在納稅申報時忘記調(diào)整的話，就會帶來稅務(wù)風(fēng)險哦！ 閑話少說，下面就帶各位走進(jìn)金融資產(chǎn)的稅會差異。 一、初始確認(rèn)時的差異 根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)由原來的四分類變成三分類，而且確認(rèn)金融資產(chǎn)分類的規(guī)則也發(fā)生了較大的變更。新準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)自身的合同現(xiàn)金流量特征分為三類：1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，對應(yīng)的會計科目是債權(quán)投資；2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，對應(yīng)的會計科目是其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資；3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，對應(yīng)的會計科目是交易性金融資產(chǎn)。 會計準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，均以公允價值為基礎(chǔ)，第一類和第二類金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價值加上交易費(fèi)用，而第三類金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價值，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。 而稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)，即企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，其投資成本按照以下方式確定： (一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； (二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 也就是說，稅法規(guī)定的金融資產(chǎn)初始投資成本是公允價值加上交易費(fèi)用。 這對于第一類和第二類金融資產(chǎn)來說，沒什么差異，但對于第三類，即交易性金融資產(chǎn)來說，就存在明顯的稅會差異了。會計上，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用，是直接計入了當(dāng)期的損益的，而稅法上則要求計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。在投資當(dāng)期的納稅申報時，這些因交易性金融資產(chǎn)的初始投資而在會計上確認(rèn)的當(dāng)期損益，是不允許稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整。 可能有些朋友會問，如何看得出來稅法上規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的初始投資相關(guān)交易費(fèi)用就應(yīng)該計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，而不是在當(dāng)期扣除呢？稅法的規(guī)定只是說“以購買價款為成本”啊，這購買價款就一定包括了交易費(fèi)用嗎？ 我們來看看納稅申報表的附表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》就能明白了。 各位看到了嗎？在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中，“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”項目中，只有調(diào)增金額是可以填列的，那么初始投資的調(diào)整還能有什么是只做納稅調(diào)增的呢？很明顯就是那筆相關(guān)的交易費(fèi)用嘛，在會計上是直接進(jìn)損益，在當(dāng)期作為費(fèi)用項目列支了，但在稅法上，要求計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期不允許稅前扣除了。 二、持有期間取得收益的差異 持有期間取得收益的稅會差異，主要就是國債利息和符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入的免稅規(guī)定和會計上確認(rèn)持有期間取得收益的差異，各位朋友有興趣了解的，可以參閱《隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（四）》，里面有較詳細(xì)的講解，在本文就不再贅述了。 三、處置時的差異 處置金融資產(chǎn)時的差異，除了之前在賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異以后，根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則，某些特殊的第二類金融資產(chǎn)，即指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，報表項目為“其他權(quán)益工具投資”，在會計處理和稅務(wù)處理方面，存在重大的差異。 新準(zhǔn)則規(guī)定，其他權(quán)益工具投資，除了被投資單位宣告發(fā)放股利可以在會計上計入當(dāng)期損益以外，其他因公允價值變動或匯兌損益形成的利得或損失，均不得計入當(dāng)期損益，即使在處置的時候，所有的利得或損失，在都直接計入會計上都直接計入留存收益，而不得計入損益。 也就是說，處置其他權(quán)益工具投資，是不會對利潤表產(chǎn)生影響的。而稅法的規(guī)定是，所有投資資產(chǎn)的處置，都應(yīng)該作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，把其處置的損益計入應(yīng)納稅所得額中。但申報納稅是以利潤表為基礎(chǔ)的，所以，在本期如果發(fā)生過其他權(quán)益工具投資的處置行為，就應(yīng)該在匯算清繳時，進(jìn)行納稅調(diào)整的操作，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，不然的話，就會有很大的稅務(wù)風(fēng)險。這種稅會之間的重大差異，稅局是會在后續(xù)管理的過程中進(jìn)行重點風(fēng)險評估的。 相關(guān)閱讀—— 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（一）——稅眼看財務(wù)報表、會計科目 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（二）——應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（三）——開發(fā)票、確認(rèn)收入和納稅義務(wù)發(fā)生 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（四）——金融資產(chǎn)項目 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（五）——其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（七）——長期股權(quán)投資 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（八）——固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（九）——短期借款和長期借款項目 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十）——所有者權(quán)益 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十一）——收入 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十二）——成本 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十三）——稅金及附加、銷售費(fèi)用 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十四）——期間費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十五）——其他收益 隱藏在財務(wù)報表中的稅務(wù)風(fēng)險（十六）——投資收益 |
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