第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

二、同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

首先，將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

然后，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵銷處理，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷

（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

應(yīng)當(dāng)自取得對子公司長期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對子公司長期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當(dāng)年投資收益

對于子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整減少原投資收益。

子公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動，在按照權(quán)益法對成本法核算的結(jié)果進行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司本期除損益以外的所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積或其他綜合收益的金額中所享有的金額，對長期股權(quán)投資的金額進行調(diào)整。

例27-15接例27-14

東海公司于2012年1月1日，以28600萬元的價格取得南海公司 80%的股權(quán)，使其成為了公司

東海公司和南海公司2012年度個別財務(wù)報表如表27-2、表27-3、表27-4所示

表27-2 資產(chǎn)負(fù)債表

表27-3 利潤表

表27-4 股東權(quán)益變動表

南海公司于2012年1月1日股東權(quán)益總額為 32000萬元，其中，股本為 20000元，資本公積為 8000萬元，盈余公積為 1200萬元，未分配利潤為 2800萬元；

本例中，南海公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤 10500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準(zhǔn)，2012年提取盈余公積 2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利 4500萬元。

2012年12月31日，股東權(quán)益總額為 38000萬元（增加6000萬元），其中，股本為 20000萬元，資本公積為 8000萬元，盈余公積為 3200萬元（增加2000萬元），未分配利潤為 6800萬元（增加4000萬元）。

東海公司對南海公司長期股權(quán)投資取得時的賬面價值為 25600萬元，2012年12月31日仍為 25600萬元，東海公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益 3600萬元（4500*80%）。

將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果相關(guān)的調(diào)整分錄如下：

合借：長期股權(quán)投資——南海公司 8400（10500*80%）

合貸：投資收益 8400

合借：投資收益 3600

合貸：長期股權(quán)投資——南海公司 3600

經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，東海公司對南海公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 30400萬元（25600+8400-3600）

東海公司對南海公司長期股權(quán)投資的賬面價值 30400萬元正好與東海公司在南海公司股東權(quán)益中所擁有的份額相等（38000*80%）。

（二）合并抵銷處理

在合并底稿中，按照上述權(quán)益法核算的要求，對長期股權(quán)投資的金額進行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。

要編制合并財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上還必須按編制合并財務(wù)報表的要求進行合并抵銷處理，將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷。

首先，將母公司對子公司長期股權(quán)與子公司的所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷。

接例27-15

本例經(jīng)過調(diào)整后，東海公司對南海公司長期股權(quán)投資的金額為 30400萬元；

南海公司股東權(quán)益總額為 38000萬元

東海公司擁有 80%的股權(quán)

資產(chǎn)負(fù)債表層面：

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷時，其抵銷分錄如下

合借：股本 20000

合借：資本公積 8000

合借：盈余公積 3200

合借：未分配利潤 6800

合貸：長期股權(quán)投資 30400

合貸：少數(shù)股東權(quán)益   7600

利潤表層面：

其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況

從單一企業(yè)來講，當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤是企業(yè)利潤分配的來源

企業(yè)對其進行分配，提取盈余公積，向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤等，則是利潤分配的去向

而子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，可以分為兩部分：一部分屬于母公司所有，即母公司的投資收益；另一部分則屬于少數(shù)股東所有。

為了使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益的變動情況及財務(wù)狀況，則必須將母公司投資收益、少數(shù)股東權(quán)益和期初未分配利潤與子公司當(dāng)年利潤分配以及未分配利潤的金額相抵銷

東海公司進行上述抵銷處理時，其抵銷分錄如下：

合借：投資收益 8400

合借：少數(shù)股東權(quán)益 2100

合借：年初未分配利潤 2800

合貸：提取盈余公積 2000

合貸：向股東分配利潤 4500

合貸：年末未分配利潤 6800

債權(quán)債務(wù)：

合借：應(yīng)付股利 3600

合貸：應(yīng)收股利 3600