一、對合并范圍的影響

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；但應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

二、對合并報表投資收益的影響

因母公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，所以，母公司報表反映的投資收益包含了子公司以前年度已經(jīng)實現(xiàn)但是母公司未確認的收益。但是從整個企業(yè)集團的角度看，投資收益應(yīng)當扣除以前年度已經(jīng)實現(xiàn)的收益作為本期的轉(zhuǎn)讓收益，所以需要在編制合并報表時進行相應(yīng)的抵銷處理。

三、舉例說明

A公司持有B公司長期股權(quán)投資200萬元，股權(quán)比例100%，持有期間B公司資本公積增加100萬元，實現(xiàn)利潤100萬元。2009年6月公司將該公司處置，處置收入500萬元，1-6月份B公司實現(xiàn)利潤30萬元。

按照上述交易，母公司實現(xiàn)投資收益金額300萬元（500萬元—200萬元），從合并報表的角度看，實現(xiàn)的投資收益應(yīng)當是70萬元（500萬元—200萬元—100萬元—100萬元—30萬元）。

雖然公司在期末已經(jīng)不再將該公司納入合并范圍，但是，在期末編制合并報表時仍然需要對該筆業(yè)務(wù)進行如下抵銷：

1、仍然保持上年補充權(quán)益法核算的分錄

借：長期股權(quán)投資 200

貸：資本公積   100

未分配利潤  100

2、本期補充權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資  30

貸：凈利潤      30

3、抵銷母公司投資收益

借：投資收益       230

貸：長期股權(quán)投資  230

經(jīng)過上述處理后，合并報表本期投資收益金額為70萬元，并且合并報表的權(quán)益項目前后期實現(xiàn)了銜接。