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“私車公用”是企業(yè)運營中的常見現(xiàn)象，而“私車公用”的財稅處理又是財務人必須要掌握的知識點，這一篇文章看完，“私車公用”再也難不到你了。 
老板將車停在公司，說：“以后出門辦公事，可以用我的車。”大家工作是方便了不少，卻產(chǎn)生了很多新問題：公司沒有公務用車，產(chǎn)生的費用怎么入賬？油錢又怎么算？……很多單位會遇到同樣的問題，特別是很多國企用車改革后，基本只保留了幾輛供接待客人用的車，其他的員工辦事基本沒有公車使用，私車公用的情況增多，這種問題就越發(fā)凸顯。 序號 | 處理方法 | 要求 | 優(yōu)點 | 缺點 | 1 | 簽訂私車公用協(xié)議 | 據(jù)實報銷與車輛日常消耗的費用 | 協(xié)議規(guī)定 | 租賃期間，明確車輛的使用情況及費用分攤方式 | 稅務風險比較小，是目前多數(shù)稅務局對私車公用的解答的解決辦法 | 大企業(yè)涉及到私車公用人太多，每個人去簽訂個合同，開發(fā)票等，實操有困難 | 報銷費用合理 | 符合公司規(guī)模的車輛正常行駛油耗費用 | 2 | 建立企業(yè)私車公用報銷制度 | 根據(jù)制度規(guī)定，據(jù)實報銷 | 提出出車申請單 | 出差時間、出差地點、出差事由等 | 可以兼顧公平，用車多就報銷多，清晰明了 | 私車公用的費用很容易和個人消費混為一談，業(yè)務真實性難以把控，稅務風險較大 | 出差總結報告 | 實際出差天數(shù)、發(fā)生的實際費用、里程數(shù)等 | 3 | 直接發(fā)放定額補貼 | 根據(jù)企業(yè)規(guī)定標準按月或不按月發(fā)放 | 方便便于計算 | 定額補貼不能兼顧公平 |
“私車公用”涉及的稅種如下圖： 對于稅前扣除問題，不止我們在糾結，各個省也糾結，有的省說“Yes”，有的省說“No”。《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2014年第4號)規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)[2011] 13號)第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。陜西省國稅2020-03-07對相關問題也有答復：企業(yè)與個人簽訂了租賃合同，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法有效憑證的基礎上，允許稅前扣除，對在租賃期間發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實合法有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其他應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。《青島市地方稅務局關于印發(fā)<2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答〉的通知》 (青地稅函[2010] 2號)規(guī)定， 企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。私車公用發(fā)生的費用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關性、合理性、真實性、準確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。但不能隨便扣除，涉稅風險較大。如果企業(yè)和個人有針對車輛使用簽訂租賃協(xié)議，并且協(xié)議中明確規(guī)定：企業(yè)承擔車輛產(chǎn)生的相關費用。那么，這些費用就可以認定為與取得收入有關的支出。如果這些費用都有正規(guī)的發(fā)票，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果沒有簽訂協(xié)議，那就不行了。不同的私車公用處理方式，企業(yè)員工取得私車公用相關的租賃費、私車公用補貼及費用報銷，個稅的處理方式有所不同，我們來看一張圖。關于私車公用補貼的扣除，部分省市出臺了明確的標準，匯總一張表，大家來了解。部分省（自治區(qū)、直轄市）公務費用扣除標準：對于增值稅，一是起征點，二是進項稅是否能抵扣的問題。對于起征點，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》,（財稅2016年36號）第四十九條第一款、第五十條第一款的規(guī)定，個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。對于按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。也就是說， 500元以下個人可不提供發(fā)票，500元以上需申請由稅務機關代開發(fā)票，繳納3%的增值稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，辦理稅務登記或臨時稅務登記的，課享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。此外，繳納增值稅的，還應同時繳納增值稅附加稅費，城市維護建設稅，教育費附加，地方教育附加。對于進項稅能否抵扣，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中有規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；進項稅額進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。案例：梅松公司規(guī)定員工外出洽談業(yè)務時可駕駛私人車輛，發(fā)生的各項費用由公司承擔，有三種費用的處理方式。方案三無需繳納個稅，成本費用可據(jù)實扣除，企業(yè)所得稅無調增的風險，且取得發(fā)票符合條件的進項稅允許抵扣，是最優(yōu)選擇。公司與私車員工簽訂用車書面協(xié)議，約定明確車輛的使用情況及費用分攤方式。當然，簽訂合同需要相應繳納印花稅。公司必須建立公務用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費和企業(yè)費用，員工應向公司提供汽車租賃發(fā)票。對于私車公用費用稅前扣除范圍，企業(yè)應規(guī)范財務核算，相關費用不能相互混淆，不得將應由員工個人承擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除。來源：財務第一教室、稅務大講堂、梅松講稅、稅臺、稅務師等，稅務經(jīng)理人整理發(fā)布
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