春節(jié)前夕，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年1號公告，正式宣布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2005]364號)第二條廢止，引發(fā)了關(guān)于“私車公用”可行性的無限猜想。

一、條款廢止是否意味著企業(yè)為個人股東購買的車輛，可以在企業(yè)所得稅前扣除折舊?

首先，國稅函〔2005〕364號文件屬于2008年1月1日之前內(nèi)外資所得稅分設(shè)情況下的內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)范性文件條款，2008年施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布后，原本早該廢止，這一次文件清理正式廢止并不意味著企業(yè)為個人股東購買的車輛就可以稅前扣除。

其次，企業(yè)為個人股東購買的車輛，所有權(quán)歸屬于個人，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，那么從邏輯上來說，車輛折舊也就不存在企業(yè)核算以固定資產(chǎn)折舊名義稅前扣除的可能性。

二、續(xù)存條款是否意味著私車公用費用可以合理減除?

目前依然有效的國稅函〔2005〕364號第一條第二款規(guī)定，“考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定?！?/p>

對于股東通過企業(yè)為其購車獲得的一種實物股利分配，按照“股息、紅利所得”一次性繳納了20%的個人所得稅后，對車輛的后續(xù)使用，特別是用于公務(wù)，文件提出了合理減除的思想，但實務(wù)中卻難以估計車輛使用的時長、頻次和里程，進而合理確定企業(yè)減除的成本。

三、“私車公用”的稅務(wù)處理風(fēng)險何在?

對“私車公用”，目前國家稅務(wù)總局僅通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)文件明確了“以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅”個人所得稅稅務(wù)處理，但對于廣泛存在的“私車公用”現(xiàn)象中存在的其他稅種處理則未于明確。

1、是車輛費用的企業(yè)所得稅稅前扣除問題。即使根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條關(guān)于“實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”的扣除原則，私車公用下車輛費用的稅前扣除至少應(yīng)滿足正式簽訂車輛租賃合同約定費用的承擔(dān)方、取得合法發(fā)票憑證等條件，才可進行稅前扣除。對附屬于車輛應(yīng)由所有人負擔(dān)的車輛保險費、車輛購置稅等則不應(yīng)作為企業(yè)所得稅稅前扣除的內(nèi)容。

2、是增值稅進項稅額抵扣問題。全面營改增后，無論是購買車輛還是車輛使用產(chǎn)生的費用，都可以取得增值稅專用發(fā)票。對此，小編認為，對企業(yè)為股東購買的車輛，所有者為股東個人，無論其是否取得增值稅專用發(fā)票，均不應(yīng)作為公司進項稅額予以抵扣。

而對“私車公用”過程中產(chǎn)生費用取得的增值稅專用發(fā)票，如在正式簽訂車輛租賃合同明確約定前提下，可對實際發(fā)生汽油費、過路費等使用支出獲得的增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。

提醒：“私車公用”莫忘簽訂合同，明晰權(quán)責(zé)厘清邊界才是依法依規(guī)納稅、降低稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑。

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