私車，公用

起因：由于公司自有車輛不夠或者道路限行等原因，員工將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，或是公司買車時把車掛在了個人名下。

實務(wù)：車輛雖為個人所有，但實際卻是為公司服務(wù)，公司會付給個人租賃費或者給個人報銷、發(fā)放車補的形式。這樣的經(jīng)濟事項，對會計來說就頭疼了，其相關(guān)費用到底能不能在企業(yè)所得稅前扣除，需要交哪些稅，進項能否抵扣，這些自然而然就成為大家關(guān)注的焦點。

疑點，解析

疑點1：汽車發(fā)生的進項稅額能否抵扣？

檸檬君

進項可以抵扣，但有三大前提。

前提1：簽訂租賃協(xié)議

前提2：實際在公務(wù)使用中發(fā)生的費用

前提3：取得公司抬頭的專用發(fā)票，并進行認證

風險提示：公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進項抵扣會有一定的風險。如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風險。

疑點2：汽車發(fā)生的費用能否在所得稅前列支？

檸檬君

租車發(fā)生的相關(guān)費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除，但并非全部。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與實際經(jīng)營相關(guān)的合理支出準予在稅前扣除。但在實務(wù)中，需要滿足兩個條件：

（1）企業(yè)應(yīng)與員工簽訂正式的租車協(xié)議。協(xié)議中約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔。

（2）相關(guān)的費用支出能夠取得正規(guī)發(fā)票。

但并不是全部費用，都可以在所得稅稅前扣除。綜合各地國稅的口徑，檸檬君總結(jié)了以下幾點。

（1）可稅前扣除：油費、過橋過路費、停車費、汽車修理費（公務(wù)使用發(fā)生的修理費）

（2）不可稅前扣除：車船稅、年檢費、車輛保險費、車輛購置稅

由于車輛屬于個人名下，不屬于公司資產(chǎn)，因此不能對車輛計提折舊在所得稅稅前扣除。

風險提示：未簽訂租賃合同的，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除！

疑點3：員工取得租車收入如何繳納個人所得稅？

檸檬君

由于公司支付給員工租賃費用有兩種形式，因此也分兩種情況來分析。

形式1：發(fā)放車補、報銷。

這種情況，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》、國稅函[2006]245號文的規(guī)定，需要并入工資按照“工資、薪金所得”來交個稅。

形式2：按租賃合同約定的金額，固定支付租車費。

這種情況，屬于個人有形動產(chǎn)租賃。

根據(jù)個稅稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃所得”稅目按20%的稅率交個人所得稅。

根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，員工提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，需要按照3%的稅率繳納增值稅。月租金在3萬元以下可以免征增值稅。同時，員工可以攜帶相關(guān)租賃合同，到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票。

風險提示：還有一種普遍情況是無租使用員工車輛。

實務(wù)中比較多的情況是企業(yè)無租使用員工的車輛，并在租賃協(xié)議上寫明相關(guān)費用由公司承擔。這種情況稅務(wù)機關(guān)是否承認呢？

對于這種情況的處理并不十分明確，存在著爭議。稅務(wù)機關(guān)會認為你們是非正常交易，質(zhì)疑企業(yè)變相為員工報銷交通費用，相關(guān)費用要調(diào)整為職工福利費限額扣除，并代扣代繳個人所得稅。還有一種可能是稅務(wù)機關(guān)認為你們的交易價格不合理，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，對你們的交易價格進行調(diào)整，核定個人的租金收入，并扣繳增值稅和個人所得稅。

私車公用，與公司經(jīng)營服務(wù)直接相關(guān)的費用進項可以抵扣，也允許在所得稅稅前扣除，前提就是前文所說的那些，最最重要一點是簽！訂！租！賃！合！同！但是，與汽車所有權(quán)相關(guān)的車險等費用，個人用車形成的維修費則不能在所得稅前列支了。個稅分支付租賃費用的形式來交，無租使用車輛不代表就不需要交增值稅個稅，風險還是存在的，稅務(wù)會核定你的個人收入交稅。