概述

量本利分析是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

量本利分析的假設(shè)：

（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；

（2）銷(xiāo)售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；

（3）產(chǎn)銷(xiāo)平衡；

（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

一、量本利分析的基本關(guān)系式

息稅前利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－總成本

＝銷(xiāo)售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）

＝銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本－固定成本

＝銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

二、邊際貢獻(xiàn)

單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)總額＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本

單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本 （等是兩邊同時(shí)除以單價(jià)）

單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)＝1－單位變動(dòng)成本/單價(jià)

例子

某企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品，年銷(xiāo)售收入為100 萬(wàn)元，變動(dòng)成本總額為60 萬(wàn)元，固定成本總額為16 萬(wàn)元，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為（ ）。

A.40%

B.76%

C.24%

D.60%

【答案】A

【解析】邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷(xiāo)售收入=（100-60）/100=40%，選項(xiàng)A

【知識(shí)點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析

一、保本分析

利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

＝銷(xiāo)售額－變動(dòng)成本總額－固定成本

1.保本點(diǎn)

保本狀態(tài)下，利潤(rùn)為零，于是存在如下等式：

0＝銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

保本銷(xiāo)售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷(xiāo)售額＝保本銷(xiāo)售量×單價(jià)

【結(jié)論】

降低保本銷(xiāo)售量：一是降低固定成本總額；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷(xiāo)售單價(jià)。

2.保本作業(yè)率

保本作業(yè)率＝保本點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）/正常經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售量（額）

例子：

根據(jù)量本利分析基本原理，保本點(diǎn)越高企業(yè)經(jīng)營(yíng)越安全。

【答案】×

【解析】保本點(diǎn)越高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。

二、量本利分析圖

三、安全邊際分析

1.安全邊際

安全邊際量＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量－保本點(diǎn)銷(xiāo)售量

安全邊際額＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額

安全邊際量×單價(jià)

安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量

＝安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額

【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小。

西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本銷(xiāo)售量＋安全邊際量＝銷(xiāo)售量

保本作業(yè)率＋安全邊際率＝1

利潤(rùn)＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

【提示】提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率的途徑：

一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷(xiāo)售水平，提高安全邊際率；

二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。

例子：

某產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售量為8000 件，單價(jià)為30 元，單位變動(dòng)成本為12 元，固定成本總額為36000 元，則該產(chǎn)品的安全邊際率為（ ）。

A.25%

B.60%

C.40%

D.75%

【答案】D

【解析】保本銷(xiāo)售量=36000/（30-12）=2000（件）安全銷(xiāo)售量=8000-2000=6000（件）所以安全邊際率=6000/8000=75%。

【知識(shí)點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析

一、加權(quán)平均法

在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷(xiāo)售額的一種方法。

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝Σ （某種產(chǎn)品銷(xiāo)售額－某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/Σ各種產(chǎn)品銷(xiāo)售額×100%

綜合保本點(diǎn)銷(xiāo)售額×加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率－固定成本總額＝0

二、聯(lián)合單位法

所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。

例如，企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷(xiāo)量長(zhǎng)期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷(xiāo)量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡(jiǎn)稱聯(lián)合單位。

三、分算法

將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

在分配固定成本時(shí)，對(duì)于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；

對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)?strong>分配標(biāo)準(zhǔn)（如銷(xiāo)售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長(zhǎng)度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見(jiàn)。

四、順序法

按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷(xiāo)售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

五、主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。

【提示】

①確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。

②主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同。

【知識(shí)點(diǎn)四】目標(biāo)利潤(rùn)分析及應(yīng)用

一、目標(biāo)利潤(rùn)分析

（一）分析

目標(biāo)利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本

【提示】目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制；而目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售額既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)控制。

【拓展】如果企業(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)。

稅后目標(biāo)利潤(rùn)

＝[（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本－利息] ×（1－所得稅稅率）

（二）措施

目標(biāo)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷(xiāo)售量－固定成本

通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變時(shí)，銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。

二、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

利潤(rùn)＝收入－變動(dòng)成本－固定成本

＝邊際貢獻(xiàn)－固定成本

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

【知識(shí)點(diǎn)五】利潤(rùn)敏感性分析

一、各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度

利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本－固定成本

【結(jié)論1】某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。

【結(jié)論2】判斷敏感性因素的依據(jù)是敏感系數(shù)的絕對(duì)值，絕對(duì)值越大，分析指標(biāo)對(duì)該因素越敏感。

例子：

某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2 元，2014 年銷(xiāo)售量為40 萬(wàn)件，利潤(rùn)為50 萬(wàn)元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷(xiāo)售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)是（ ）。

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

【答案】D

【解析】銷(xiāo)售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)即經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)/基期息稅前利潤(rùn)=（40×2）/50=1.6。所以，選項(xiàng)D 正確。

二、允許各因素的升降幅度

1.各因素變動(dòng)率

2.利潤(rùn)變動(dòng)率