最近在學習徐賀老師編寫的《資本交易稅收實務：核心政策與典型案例解析（2019年版）》。徐賀老師2019年“雙喜”臨門：娶了新媳婦、出版了新書、果然是意氣風發(fā)，進一步奠定了自己的在資本稅務江湖的”領袖“地位。

在這本書的第6頁，徐賀老師專門研究了企業(yè)非貨幣資產(chǎn)出資中出資方企業(yè)已經(jīng)享受了遞延納稅待遇的情況下不幸發(fā)生清算注銷的問題。

假設凱特公司以持有非貨幣資產(chǎn)（計稅成本為2000萬元）作價5000萬元對河馬公司進行增資。假定河馬公司符合《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定的條件，凱特公司是可以適用分期確認所得，遞延納稅的政策的。

凱特公司選擇按照5年，將3000萬元的所得在五年內(nèi)均勻分攤，每年將600萬元的所得計入各年的應納稅所得額。這種情況持續(xù)了兩年，已經(jīng)有1200萬元的所得得到分攤計稅，在遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得還有1800萬?，F(xiàn)在凱特公司處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需要，將自己所持有的河馬公司股權的一半轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)。這個時候，按照財稅【2014】116號文的規(guī)定，凱特公司需要將待攤的那部分所得計入轉(zhuǎn)讓當期應納稅所得額。爭議出現(xiàn)了：

由于凱特公司并非全部轉(zhuǎn)讓所持有的河馬公司股權，僅僅是轉(zhuǎn)讓了一半的股權，凱特公司認為應當將遞延的1800萬元的所得的一半予以轉(zhuǎn)銷，將900萬元的所得一次性計入轉(zhuǎn)讓股權的當年，其余的900萬元繼續(xù)在未來的三年進行遞延分攤。

但稅務機關認為，依據(jù)財稅【2014】116號文第四條規(guī)定：企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。稅務機關據(jù)此得出的結(jié)論是，只要你凱特公司轉(zhuǎn)讓了河馬公司股權，不管你轉(zhuǎn)讓多大比例，都應該按照116號文的規(guī)定停止執(zhí)行遞延納稅政策。

筆者認為，允許按照轉(zhuǎn)讓股權的剩余比例，允許剩余的部分繼續(xù)遞延還是比較合理的。