咨詢：公司于2018年進(jìn)行了一項(xiàng)非貨幣性投資，投資1年后，將部分股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員前來(lái)咨詢，能否按售賣比例，部分結(jié)轉(zhuǎn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，剩余部分能否繼續(xù)享受遞延納稅政策。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))規(guī)定，投資方以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其產(chǎn)生的利得，可以在不超過(guò)5個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　　因此，筆者認(rèn)為，雖然現(xiàn)行規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓部分上述股權(quán)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅沒(méi)有明確，但按照配比原則，轉(zhuǎn)讓部分上述股權(quán)時(shí)，此部分應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在計(jì)算該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位;未轉(zhuǎn)讓的部分，應(yīng)可按原政策執(zhí)行，其產(chǎn)生的利得，可以在剩余年度內(nèi)均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，繼續(xù)遞延納稅。