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春節(jié)剛收假，財政部、稅務(wù)總局就發(fā)布了《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）。 其中第三條規(guī)定，“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。  據(jù)了解，一般房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)每年的無償借貸行為，涉及金額平均可達(dá)上百億元規(guī)模。 受惠于該項政策，一般房地產(chǎn)公司每年約節(jié)省增值稅稅額上千萬元，減稅效果十分明顯。 各方紛紛對此優(yōu)惠政策拍手叫好。 但與此同時，大家也疑問頗多：稅收優(yōu)惠適用主體如何確定呢？企業(yè)集團(tuán)無償借貸與統(tǒng)借統(tǒng)還的區(qū)別又是什么？ 小編提醒您，雖同為免稅政策，但切不可將二者混淆，否則容易產(chǎn)生風(fēng)險和損失。 我們會在下文中對該政策作詳細(xì)解讀。 ▼如還存有疑問，可以上財合稅專家咨詢平臺專家答疑區(qū)提問，或找權(quán)威專家咨詢一對一咨詢哦。  政策解讀 一、財稅[2019]20號文要點解析 對于第三條規(guī)定，需要注意以下三個要點： 一，該免征增值稅的政策時限僅限于2019年2月1日至2020年12月31日； 二，只適用于企業(yè)集團(tuán)及其內(nèi)單位，非企業(yè)集團(tuán)則不能適用該政策； 三，資金的借貸行為必須是無償?shù)模袃數(shù)馁Y金借貸行為不適用該政策，滿足統(tǒng)借統(tǒng)還政策要求的，則適用統(tǒng)借統(tǒng)還的有關(guān)優(yōu)惠政策。  二、企業(yè)集團(tuán)無償借貸與統(tǒng)借統(tǒng)還政策的不同點 財稅[2016]36號附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第七項規(guī)定了統(tǒng)借統(tǒng)還義務(wù)，即統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 統(tǒng)借統(tǒng)包含兩種模式： 〔1〕企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù); 〔2〕企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。 統(tǒng)借統(tǒng)還與無償借貸的不同點 統(tǒng)借統(tǒng)還 無償借貸 對價 有償 無償 資金來源 向金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券 無限制 資金流向 自上而下 無限制 借款合同名稱 統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同 借款合同即可 政策依據(jù) 財稅[2016]36號 財稅[2019]20號  三、企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)定 《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]59號）文對企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)定做出了最初的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備如下條件： (一)企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司； (二)母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上； (三)集團(tuán)成員單位均具有法人資格。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，發(fā)給《企業(yè)集團(tuán)登記證》，該企業(yè)集團(tuán)即告成立。 《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）第一條明文規(guī)定取消《企業(yè)機(jī)關(guān)登記證》的核發(fā)，不再單獨登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。 從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)定應(yīng)該劃分兩個時間段，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)分別認(rèn)定：2018年8月31日前成立的“企業(yè)集團(tuán)”需要有《企業(yè)集團(tuán)登記證》，自2018年9月1日之后新成立的“企業(yè)集團(tuán)”可以依照國市監(jiān)企注[2018]139號文的規(guī)定進(jìn)行公式即可。 |
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