1、閱讀第三條千萬(wàn)不要被本次財(cái)稅【2019】20號(hào)文的文件名誤導(dǎo)。這個(gè)文件的文件名叫《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》，如果不仔細(xì)看容易理解為整個(gè)文件都是對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)增值稅政策的規(guī)定，但實(shí)際上這個(gè)文件涉及養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)、保險(xiǎn)公司四類增值稅免征政策的適用，是一個(gè)有關(guān)增值稅優(yōu)惠的綜合性文件。因此本文第三條涉及的資金無(wú)償借貸行為免征增值稅，不是單純針對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，而是針對(duì)所有符合條件的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位，也不涉及其他行業(yè)產(chǎn)業(yè)限制。我們

經(jīng)?？次募娜?，絕對(duì)不能被文件的標(biāo)題誤導(dǎo)或者自己產(chǎn)生誤解。不經(jīng)?？次募牡耐瑢W(xué)，一定要張開嘴，讀上三遍?！皶x百遍其義自現(xiàn)”這個(gè)道理應(yīng)該大家都是有體會(huì)的。

2、關(guān)于資金無(wú)償借貸，無(wú)論是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位，還是屬于不同企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)之間，還是壓根就不屬于任何企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)之間，我們此前最擔(dān)心的就是被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作視同銷售行為，要求資金貸出方按照視同銷售口徑確認(rèn)計(jì)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，同時(shí)資金的借入方還不能抵扣相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于視同銷售，大家可以參考財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第十四條?，F(xiàn)在我們結(jié)合財(cái)稅【2019】20號(hào)文進(jìn)行分析，財(cái)稅主管部門確認(rèn)的優(yōu)惠政策是集團(tuán)內(nèi)免征增值稅。既然是免征增值稅，說(shuō)明還是以應(yīng)稅為前提，在資金無(wú)償借貸的基礎(chǔ)上如果應(yīng)稅也只能先理解為需要做視同銷售處理，然后再進(jìn)行免征，這個(gè)邏輯似乎也不難理解。這里需要再次強(qiáng)調(diào)的是，稅收政策僅僅允許集團(tuán)內(nèi)的無(wú)償借貸免征增值稅。

3、政策的適用主體是企業(yè)集團(tuán)，包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為。這里莫名其妙多了一個(gè)括號(hào)（含企業(yè)集團(tuán)），我理解既包括企業(yè)集團(tuán)所屬單位之間，也包括企業(yè)集團(tuán)與其所屬單位之間。目前根據(jù)國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局規(guī)定，目前已經(jīng)取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記這樣的行政許可。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。在進(jìn)行稅收政策適用時(shí)，可以企業(yè)法人名稱中是否包含“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣為基礎(chǔ)，判斷企業(yè)集團(tuán)的母公司。當(dāng)然文件并未絕對(duì)要求母公司一定要在名稱中體現(xiàn)為集團(tuán)字樣，還要結(jié)合國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息進(jìn)行進(jìn)一步判斷。當(dāng)然這些僅僅是參考，在增值稅上企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位也應(yīng)包含集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)。

4、舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)母公司（小規(guī)模納稅人）將資金10000萬(wàn)元以無(wú)償借貸的方式提供給自己的子公司，按照一定方式確認(rèn)的視同銷售利率價(jià)格為年利息率7.21%，假設(shè)按年計(jì)算視同銷售利息，利息不含稅銷售額=10000×7.21%÷（1+3%）=721÷1.03=700萬(wàn)元，財(cái)稅【2019】20號(hào)文對(duì)其免征增值稅。由于免征增值稅且子公司并沒(méi)有實(shí)際支付利息，雙方之間也不涉及開具發(fā)票。但是由于產(chǎn)生了免稅利息銷售額700萬(wàn)元，母公司依法應(yīng)登記為增值稅一般納稅人，這樣還是會(huì)對(duì)母公司業(yè)務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響。

5、有的同學(xué)說(shuō)這是統(tǒng)借統(tǒng)還政策的進(jìn)一步明確。不能說(shuō)這個(gè)條文跟統(tǒng)借統(tǒng)還的政策一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有，但是應(yīng)該不是太密切的關(guān)系。符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還也是免征增值稅的。她表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)或其核心企業(yè)統(tǒng)一從金融機(jī)構(gòu)借款或者發(fā)行債券募集資金，再分撥給下屬單位向其收取用于統(tǒng)一還款的本息。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向用款單位收取的利息才可以免征增值稅。可見統(tǒng)借統(tǒng)還中通常要向集團(tuán)內(nèi)用款單位收取利息，而不是免收利息。因此20號(hào)文所講的無(wú)償借貸和財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件3所說(shuō)的統(tǒng)借統(tǒng)還不是一回事。

6、財(cái)稅【2019】20號(hào)文本身只規(guī)定了增值稅，沒(méi)有規(guī)定企業(yè)所得稅。因?yàn)檫@個(gè)是貨勞部門出臺(tái)的政策。對(duì)于企業(yè)所得稅：一方面是考慮企業(yè)所得稅層面也同樣存在視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也同樣存在解決的空間。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）第三十八條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。從過(guò)往那個(gè)的案例來(lái)看，確實(shí)有成功解決的情形。

7、財(cái)稅【2019】20號(hào)文第五條說(shuō)：本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本通知規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于2019年2月1日之前發(fā)生的集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借貸行為是否可以依據(jù)第五條就平安無(wú)事了？恐怕還不能這樣理解，無(wú)償借貸免征增值稅的免稅周期是2019年2月1日至2020年12月31日，不到兩年。如果是此前發(fā)生的無(wú)償借貸行為，持續(xù)到這個(gè)免稅周期后原借貸行為存續(xù)，在這個(gè)免稅周期內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，還是有很大解釋空間。但是如果屬于在本次免稅周期來(lái)臨之前已經(jīng)結(jié)束了無(wú)償借貸，但當(dāng)時(shí)涉及的金額比較大，誰(shuí)也不敢保證稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)以當(dāng)時(shí)沒(méi)有免稅政策為借口舊事重提。

8、資金無(wú)償借貸適用免征增值稅是否需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。由于財(cái)稅【2019】10號(hào)文并未要求資料留存?zhèn)洳?，因此納稅人適用本次優(yōu)惠仍需按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求履行有關(guān)手續(xù)。當(dāng)然備案的過(guò)程，客觀上也是一個(gè)“自投羅網(wǎng)“的過(guò)程，需要謹(jǐn)慎對(duì)待。