中國稅務(wù)報(bào)  2018年10月10日

編者按 近日，由國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、韓國租稅財(cái)政研究院主辦，國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局承辦的中韓“數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收議題”研討會(huì)在廈門召開。國家稅務(wù)總局以及北京、江蘇、浙江等21?。ㄊ校┒悇?wù)局和廈門大學(xué)的專家學(xué)者參加了會(huì)議。與會(huì)者圍繞“中韓兩國的稅收政策”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管”和“應(yīng)對(duì)BEPS的相關(guān)法律制度調(diào)整”主題進(jìn)行了交流。

問題

●在立法方面，現(xiàn)行稅收制度和法律已不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅范圍、適用稅率等條文需盡快修訂。例如，韓國增值稅法采取列舉式方法，把游戲、數(shù)字影音產(chǎn)品及其升級(jí)服務(wù)等部分?jǐn)?shù)字產(chǎn)品和服務(wù)列入征稅范圍，但不能滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)新興稅源的快速增長(zhǎng)。中國法律缺乏對(duì)數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確定義，也未能明確數(shù)字產(chǎn)品和對(duì)應(yīng)實(shí)體產(chǎn)品適用不同稅率、按照消費(fèi)地征收增值稅等征稅措施。

●在征管方面，對(duì)電子商務(wù)的征管力度亟待加大，尤其是C2C（個(gè)人與個(gè)人之間）交易。由于難以掌握納稅人信息及交易信息，目前兩國都暫未制定C2C交易有關(guān)的征管措施，不能很好平衡傳統(tǒng)行業(yè)與新型數(shù)字行業(yè)的稅收待遇。

●在信息采集方面，合理運(yùn)用數(shù)字技術(shù)把海量、碎片化第三方涉稅信息采集、存儲(chǔ)、分析好，是稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。此外，如何看待和使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票等新的技術(shù)形態(tài)等，也是稅務(wù)部門需要探討的課題。

●在國際稅收問題上，國際已達(dá)成共識(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)加劇企業(yè)的稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的操作大部分是以電子平臺(tái)為基礎(chǔ)，在增強(qiáng)企業(yè)可移動(dòng)性、提高無形資產(chǎn)重要性的同時(shí)，跨國企業(yè)偷逃稅正變得更加容易。

●在國際合作方面，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收這個(gè)議題，出于國家利益的考慮，各國態(tài)度存在分歧，雙邊和多邊合作欠缺。長(zhǎng)此以往，不利于解決國際稅源分配不均的問題，阻礙了世界范圍內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)踐

韓國：起步早，覆蓋全

韓國電子稅政啟動(dòng)較早，于1997年開通國稅綜合系統(tǒng)（TIS），2002年開通全國統(tǒng)一的服務(wù)網(wǎng)站HomeTax，2015年新開通的新稅務(wù)綜合系統(tǒng)（NTIS）是目前韓國國內(nèi)規(guī)模最大的公共信息化系統(tǒng)。經(jīng)過不斷的系統(tǒng)更新和擴(kuò)容建設(shè)，在整合稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)（NTIS）和外部網(wǎng)（HomeTax）的基礎(chǔ)上，目前，韓國稅務(wù)部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與56個(gè)掌握涉稅信息部門的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸。

韓國以立法形式確立了有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)必須及時(shí)向稅務(wù)部門提供第三方涉稅信息資料的法定義務(wù)。1999年12月31日出臺(tái)的《課稅資料提供法》，經(jīng)過9次修訂，明確規(guī)定：政府機(jī)關(guān)、自治團(tuán)體、金融機(jī)構(gòu)等390個(gè)機(jī)構(gòu)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供審批、許可、專利、調(diào)查報(bào)告、判決書等98種涉稅資料，并且用附表的形式規(guī)定了應(yīng)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)的第三方信息資料名稱、受理資料的機(jī)關(guān)和提交時(shí)間。

此外，韓國自2010年推行電子發(fā)票以來，電子發(fā)票滲透率逐步提高。2017年韓國電子稅務(wù)發(fā)票開具率達(dá)到99.8%（法人99.9%，個(gè)體經(jīng)營者99.2%），基本實(shí)現(xiàn)了發(fā)票無紙化。

數(shù)字技術(shù)在提高稅收征管水平的同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也逐漸進(jìn)入稅收治理的視野之中。自2014年起，為應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)情況變化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展，韓國每年制定5年以上的中長(zhǎng)期稅收計(jì)劃提交至國會(huì)。2015年，參照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提供的征稅方案以及他國經(jīng)驗(yàn)，韓國修訂了增值稅法，以加強(qiáng)對(duì)B2C交易的征管。規(guī)定向韓國境內(nèi)提供數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的跨境電商必須進(jìn)行增值稅簡(jiǎn)易登記，按規(guī)定申報(bào)繳納稅款，如游戲、數(shù)字影音產(chǎn)品及其升級(jí)服務(wù)。但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，以上征稅范圍已不能適應(yīng)稅源的增長(zhǎng)，云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)廣告等新興數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)急需納入其中。

中國：持續(xù)改，發(fā)展快

近年來，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，中國稅收改革在迅速推進(jìn)主要稅種現(xiàn)代化改革、落實(shí)稅收法定原則和加快構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系方面取得一系列重大突破。

為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的征管，2018年8月31日中國出臺(tái)《電子商務(wù)法》，明確了電子商務(wù)的多個(gè)稅收問題，包括納稅主體和征稅范圍、電子商務(wù)的稅收特殊處理規(guī)則和平臺(tái)經(jīng)營者的協(xié)稅義務(wù)等。

為把碎片化信息收集、存儲(chǔ)、利用好，中國建設(shè)稅務(wù)云平臺(tái)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從納稅人自主申報(bào)、第三方、國際情報(bào)交換、互聯(lián)網(wǎng)、新興媒體等渠道獲取相關(guān)涉稅信息，通過識(shí)別、整合和分析，逐步解決信息孤島問題，實(shí)現(xiàn)向信息治稅、綜合治稅的轉(zhuǎn)變。

中國稅務(wù)部門還利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)、APP、電子支付等手段，擴(kuò)大以移動(dòng)設(shè)備為基礎(chǔ)的納稅服務(wù)，提供了多樣化、個(gè)性化和定制化的稅法遵從解決方案，在方便納稅人的同時(shí)降低了稅法遵從和稅收征管的邊際成本。今年8月，中國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，實(shí)現(xiàn)了“交易即開票，開票即報(bào)銷”，目前主要覆蓋小餐飲、停車場(chǎng)和汽修零配等行業(yè)，未來將逐步推廣到房屋租賃、金融保險(xiǎn)等行業(yè)。

建議

落實(shí)稅收法定原則，完善稅收法律體系

中韓專家一致認(rèn)為，稅收政策缺位和征管漏洞可能引發(fā)國際稅源分配不均、國內(nèi)不同行業(yè)之間稅收待遇不平衡等問題。為此，中韓兩國均在結(jié)合本國實(shí)際的情況下，借鑒歐盟和他國經(jīng)驗(yàn)，著手準(zhǔn)備完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)立法工作。

國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司稅制改革處副處長(zhǎng)朱青山建議，對(duì)于數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)交易，特別是數(shù)字化產(chǎn)品的線上交易和遠(yuǎn)程數(shù)字化服務(wù)交易，中國現(xiàn)行稅收制度存在規(guī)定性的缺失，容易引發(fā)爭(zhēng)議，這是研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度問題的重點(diǎn)。在允許企業(yè)自主探索，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真關(guān)注，及時(shí)跟進(jìn)研究，對(duì)存在的共性問題要盡快出臺(tái)有效措施予以規(guī)范。

今年8月31日中國《電子商務(wù)法》發(fā)布，把數(shù)字經(jīng)濟(jì)納入中國稅收法治視野之中，采用法律手段對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)予以規(guī)范，這也應(yīng)反映在稅收征管法的修訂中。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所國際稅收研究室副主任孫紅梅強(qiáng)調(diào)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中許多新業(yè)態(tài)、新模式都還處于創(chuàng)新發(fā)展的初期，對(duì)這些新業(yè)態(tài)、新模式應(yīng)該秉持鼓勵(lì)創(chuàng)新、包容審慎、科學(xué)規(guī)范、逐漸完善的態(tài)度。應(yīng)盡快修訂稅收征管法，將適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管創(chuàng)新實(shí)踐在法律中確定下來。

多位韓國專家也持相近觀點(diǎn)，在鼓勵(lì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，運(yùn)用法律手段加強(qiáng)稅收治理也是目前韓國討論的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。在C2C交易，同中國一樣，在難以掌握納稅人信息及交易信息的情況下，韓國暫未制定有關(guān)稅收政策和征管措施。但韓國強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門對(duì)稅源信息的監(jiān)管，同時(shí)鼓勵(lì)和引導(dǎo)從事C2C的個(gè)人自主自覺進(jìn)行納稅申報(bào)，并在個(gè)人所得稅方面給予優(yōu)惠。此外，韓國稅務(wù)部門對(duì)可能存在偷漏稅款的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行排查和稽查，加大對(duì)涉稅違法行為的打擊力度。

促進(jìn)公平是韓國稅收征管制度建設(shè)的重要原則，尤其是在不同行業(yè)之間稅收待遇不平衡的背景下。韓國租稅財(cái)政研究院稅收政策研究室主任李相燁舉例韓國金融稅收制度，未來將通過擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制等措施，以促進(jìn)金融所得與其他所得征稅的橫向公平及各收入階層征稅的縱向公平。

會(huì)上，韓國專家還聚焦當(dāng)下，建議對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)額進(jìn)行征稅的臨時(shí)性措施。韓國租稅財(cái)政研究院稅收政策研究室副研究員金光峰先后分析OECD中期報(bào)告中有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的3種征稅方式，認(rèn)為設(shè)立數(shù)字化服務(wù)稅相對(duì)可行，即對(duì)數(shù)字交易的銷售額進(jìn)行征稅。同時(shí)他也提醒，要盡量避免重復(fù)征稅和過高稅負(fù)，把對(duì)新興企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)的影響降至最低。韓國租稅財(cái)政研究院稅收政策研究室副研究員鄭在鉉也表示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成本較低，對(duì)其銷售額進(jìn)行征稅不失一種有效的規(guī)范方法，但在起征點(diǎn)、稅率的設(shè)定上，要注意保障小微企業(yè)的權(quán)益。

整合稅收征管系統(tǒng)，提高稅收信息化水平

數(shù)字經(jīng)濟(jì)一方面引發(fā)商業(yè)模式創(chuàng)新突變，稅收征管政策模糊等現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，但大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)更新迭代也為解決新問題提供了新思路、新路徑。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)黃立新指出，構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系是中國一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，需整合納稅服務(wù)和稅收征管等方面業(yè)務(wù)，優(yōu)化完善稅收和繳費(fèi)管理信息系統(tǒng)，以提高正確率，降低征納成本，增強(qiáng)稅費(fèi)治理能力。

中國《電子商務(wù)法》第七條規(guī)定：國家建立符合電子商務(wù)特點(diǎn)的協(xié)同管理體系，推動(dòng)形成有關(guān)部門、電子商務(wù)行業(yè)組織、電子商務(wù)經(jīng)營者、消費(fèi)者等共同參與的電子商務(wù)市場(chǎng)治理體系。當(dāng)前，稅收征管已不能單純依靠稅務(wù)部門一家完成，必須轉(zhuǎn)變理念，樹立協(xié)同共治的治理理念，積極構(gòu)建多方參與的治理體系，而大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠及時(shí)采集、比對(duì)、分析第三方涉稅信息，能夠促進(jìn)稅務(wù)部門和社會(huì)力量的協(xié)同合作，顯著提高征管效率。

會(huì)上，來自國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局的徐朝威通過介紹當(dāng)?shù)仉娚潭愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組的工作成果，印證了數(shù)字技術(shù)應(yīng)用在稅收征管上，能夠及時(shí)采集第三方涉稅數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確定位稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效提高稅法遵從度。

韓國租稅財(cái)政研究院稅收征管研究中心主任文熙 也表示，第三方涉稅數(shù)據(jù)非常重要，通過對(duì)外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、比對(duì)和分析，短期內(nèi)就能迅速掌握納稅人現(xiàn)狀，精密篩除偷逃稅嫌疑人，弘揚(yáng)誠信納稅的社會(huì)風(fēng)氣。數(shù)字技術(shù)能夠強(qiáng)化稅源管控，確保稅收應(yīng)收盡收，在減稅的前提下也能充分保障稅收收入和稅收安全。

應(yīng)用于稅收IT領(lǐng)域的前沿技術(shù)也得到中韓專家的高度關(guān)注和重視。韓國租稅財(cái)政研究院稅法與征管中心主任辛尚和介紹說，目前韓國對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)還處于基礎(chǔ)階段。對(duì)于區(qū)塊鏈電子發(fā)票，辛尚和說，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、不可篡改、可溯源等特征決定了該技術(shù)具有較為廣闊的應(yīng)用前景，如何應(yīng)用到最合適的領(lǐng)域和行業(yè)是當(dāng)今需要深入研究的問題。他認(rèn)為，凡事都有兩面性，區(qū)塊鏈技術(shù)需理性看待，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)冗余所耗費(fèi)的成本比較高昂，稅收數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈中的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)會(huì)產(chǎn)生很大風(fēng)險(xiǎn)，以上這些都是需要考量的因素。

做好政策儲(chǔ)備，應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)BEPS問題

數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，會(huì)讓BEPS問題變得更加嚴(yán)重。其中較為突出的是數(shù)字化的遠(yuǎn)程交易模式是否在收入來源國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，及其引發(fā)的收入定性等問題。面對(duì)BEPS問題時(shí)，出于自身情況和國家利益的考慮，各國的態(tài)度也有差別。廈門大學(xué)法學(xué)院教授朱炎生指出，數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)消費(fèi)大國采取較為激進(jìn)的稅收政策，出臺(tái)了系列單邊措施；消費(fèi)和生產(chǎn)重疊的國家一般采取較為審慎的態(tài)度，既要對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)予以規(guī)范，也要扶植相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。

針對(duì)中國目前跨境交易中沒有明確規(guī)定按照消費(fèi)地原則征稅，未在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)而從事電子商務(wù)的跨境電商不征稅的問題，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所辦公室主任陳琍以增值稅和所得稅為例建議：在征收增值稅方面，一是應(yīng)準(zhǔn)確定義數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)，明確銷售數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)是應(yīng)稅行為。明確進(jìn)口服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品的單位以及向中國境內(nèi)個(gè)人消費(fèi)者提供服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品的境外供應(yīng)商是中國增值稅納稅人。二是盡快確立跨境數(shù)字交易在消費(fèi)地征收增值稅的原則，對(duì)出口數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行零稅率，增強(qiáng)中國跨境數(shù)字交易企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)按照中國增值稅相關(guān)規(guī)定征收增值稅，維護(hù)中國的稅收權(quán)益。征收所得稅方面，要求通過平臺(tái)進(jìn)行電子商務(wù)交易的個(gè)人必須進(jìn)行稅務(wù)工商登記，并統(tǒng)一按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。

韓國參照歐盟和OECD的經(jīng)驗(yàn)來加強(qiáng)對(duì)跨境交易的管理。2015年，韓國修訂的增值稅法引入簡(jiǎn)易登記制度，規(guī)定向韓國境內(nèi)提供數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的跨境電商必須進(jìn)行增值稅簡(jiǎn)易登記，按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

中韓兩國同屬于消費(fèi)和生產(chǎn)重疊的國家，在2020年OECD發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅方案最終報(bào)告出臺(tái)前，專家建議兩國都應(yīng)積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，做好國內(nèi)政策儲(chǔ)備，以包容審慎的態(tài)度，綜合考慮國內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)差異的問題，分析政策可能取得的財(cái)政效果，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)予以支持和規(guī)范的目標(biāo)。

啟示

加強(qiáng)國際合作，積極參與全球化稅收治理

數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在成為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)能，新型的商業(yè)模式和數(shù)字技術(shù)不僅重塑了現(xiàn)代商業(yè)，也推動(dòng)了政府治理和服務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，要想做好數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理工作，離不開國家層面的行動(dòng)和參與。無論是完善稅收法律體系、整合稅收征管系統(tǒng)，還是做好政策儲(chǔ)備應(yīng)對(duì)BEPS問題，都需要各國之間通力合作。

要加強(qiáng)與其他國家的信息交流和行政合作。即便公布了國際普遍征稅規(guī)則，各國仍需要一個(gè)協(xié)商討論的過程。中國既是向外輸出數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的大國，又是跨境消費(fèi)數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的大國，必須加強(qiáng)與其他國家的行政合作，積極參與多邊聯(lián)合行政或多邊審計(jì)，此外，還應(yīng)考慮與其他國家就跨境增值稅等相關(guān)問題達(dá)成雙邊和多邊協(xié)議。

要深度參與國際稅收規(guī)則的制定。目前世界主要國家對(duì)跨境數(shù)字交易的相關(guān)問題還處在探索和商討階段，為順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，完善跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收法律，深化跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收征管與服務(wù)，推進(jìn)符合國家戰(zhàn)略的國際稅收協(xié)定的修訂，中國應(yīng)充分利用BEPS數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組、OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)第九工作組以及各種國際稅收規(guī)則制定平臺(tái)，深度參與國際稅收規(guī)則的討論和制定，不斷加大對(duì)國際避稅的打擊力度，維護(hù)中國的稅收合法權(quán)益。