中國稅務(wù)學(xué)會赴韓國代表團

中韓第十八次國際學(xué)術(shù)交流會議上，兩國專家相互介紹了數(shù)字經(jīng)濟在本國的發(fā)展，對國際社會應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的不同稅收政策進(jìn)行評析。專家提出，數(shù)字經(jīng)濟考驗著國家稅收治理能力。應(yīng)積極構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收體系、稅收規(guī)則和稅收監(jiān)管模式。

今年8月底，由中國稅務(wù)學(xué)會、韓國稅務(wù)學(xué)會聯(lián)合主辦的第十八次國際學(xué)術(shù)交流會議在韓國首爾召開，“數(shù)字經(jīng)濟與稅收”是本次會議的主題之一。

數(shù)字經(jīng)濟是以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。中韓專家表示，數(shù)字經(jīng)濟正深刻改變?nèi)藗兊纳a(chǎn)和生活方式，并逐漸成為帶動經(jīng)濟增長的核心動力。數(shù)字經(jīng)濟為經(jīng)濟發(fā)展注入強勁動力，也成為穩(wěn)定可靠的稅源。同時，數(shù)字經(jīng)濟考驗著一個國家的稅收治理能力。

實踐：數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速

中國稅務(wù)學(xué)會赴韓國代表團介紹了中國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展情況。據(jù)今年4月發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)白皮書（2019年）》（以下簡稱《白皮書》）顯示，2018年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達(dá)到31.3萬億元，增長20.9%，占國民生產(chǎn)總值（GDP）比重達(dá)到34.8%。根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2018年全國稅收收入中，第二產(chǎn)業(yè)稅收同比增長7.4%；第三產(chǎn)業(yè)稅收同比增長10.5%，增速比上年加快0.6個百分點。第三產(chǎn)業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長突出，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)稅收分別增長60.8%、18.1%，反映出中國數(shù)字經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟是融合性經(jīng)濟，在自身快速發(fā)展的同時，有力促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)型升級?！栋灼凤@示，2018年中國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模超過24.9萬億元，同比名義增長23.1%，占GDP比重27.6%。服務(wù)業(yè)、工業(yè)和農(nóng)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟占行業(yè)增加值比重分別為35.9%、18.3%和7.3%。隨著數(shù)字技術(shù)的迅速發(fā)展，農(nóng)業(yè)、工業(yè)和服務(wù)業(yè)的數(shù)字化水平也會持續(xù)提高，轉(zhuǎn)型升級的步伐在加快，進(jìn)而促進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

韓國專家介紹，2018年韓國名義GDP約為1893.50萬億韓元，實際增速約2.7%。韓國國稅廳組織稅收283.54萬億韓元。韓國工業(yè)數(shù)字經(jīng)濟占數(shù)字經(jīng)濟的比重超過三成。和中國一樣，韓國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展步伐也在加快。

挑戰(zhàn)：數(shù)字經(jīng)濟考驗稅收治理能力

中韓專家總結(jié)了數(shù)字經(jīng)濟的特點。在數(shù)字經(jīng)濟時代，電子商務(wù)、共享經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，其具有經(jīng)營地點遍布城鄉(xiāng)、經(jīng)營方式靈活多樣、支付方式虛擬化、電子化等特點，特別是跨境電子商務(wù)的全部交易活動是發(fā)生在一個虛擬的市場中，交易時空無界化、交易客體無形化、交易方式數(shù)字化和交易模式虛擬化，使稅務(wù)機關(guān)難以通過傳統(tǒng)的稅收征管方式，進(jìn)行納稅人身份認(rèn)定、稅款征收、稅務(wù)稽查等有效的稅務(wù)管理，并可能造成稅收國際管轄權(quán)的沖突，影響稅收公平和效率原則。在此背景下，應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，始終是G20、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）等國際組織的重要議題。

比如，2015年G20/OECD發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第1項行動計劃《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》；2018年3月，OECD發(fā)布了《數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)中期報告》；今年2月，OECD發(fā)布了《稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移項目公眾咨詢文件：應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》，就包容性框架下的兩大核心支柱提案公開征求意見。2018年3月，歐盟也提出數(shù)字經(jīng)濟的公平課稅方案，包括長期方案和臨時方案，長期方案需要各國相互協(xié)商達(dá)成一致，臨時方案是實現(xiàn)長期方案的過渡措施，旨在對提供某些數(shù)字服務(wù)的企業(yè)所取得的相關(guān)收入按3%的稅率征收數(shù)字服務(wù)稅。為就數(shù)字服務(wù)稅方案達(dá)成一致，目前歐盟內(nèi)部正在積極協(xié)商中，并努力與OECD達(dá)成協(xié)議，以期于2021年前將開征數(shù)字服務(wù)稅轉(zhuǎn)化為歐盟的法律。

會上，兩國學(xué)者就數(shù)字經(jīng)濟征稅問題進(jìn)行探討。數(shù)字服務(wù)稅的擁護者認(rèn)為，征收數(shù)字服務(wù)稅至少能解決兩個問題：其一，解決數(shù)字企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)的稅負(fù)不平衡問題。以歐盟為例，近幾年傳統(tǒng)企業(yè)的平均稅率為23.2%，而數(shù)字企業(yè)的平均稅率僅為9.5%。其二，解決個人數(shù)據(jù)價值的合理分配問題。數(shù)字企業(yè)收集個人數(shù)據(jù)用于創(chuàng)造價值，然而社會公眾卻未能充分享受個人數(shù)據(jù)的收益。正因為如此，許多國家正在積極探索通過立法手段開征數(shù)字服務(wù)稅。比如，今年7月，法國決定從2019年1月1日起征收臨時性數(shù)字服務(wù)稅，征稅對象是全球年收入超過7.5億歐元且在法國的收入達(dá)到2500萬歐元的數(shù)字企業(yè)，征收稅率為3%。英國財政部于今年7月發(fā)布新版數(shù)字服務(wù)稅立法草案（征求意見稿），數(shù)字服務(wù)稅的征稅對象是全球年收入超過5億英鎊且與英國用戶相關(guān)的經(jīng)營收入超過2500萬英鎊的提供某些數(shù)字服務(wù)的企業(yè)。征收稅率為2%。除此之外，捷克、匈牙利也宣布開征數(shù)字服務(wù)稅。

中韓學(xué)者一致認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟對任何一個國家的稅收治理能力而言，都是一種考驗。數(shù)字經(jīng)濟稅收問題已成為各國必須面對和解決的問題，應(yīng)積極構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收體系、稅收規(guī)則和稅收監(jiān)管模式。

機遇：推進(jìn)稅收信息化建設(shè)

中國專家介紹，中國作為數(shù)字經(jīng)濟的大國，一方面密切關(guān)注各國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收政策，積極參與BEPS行動計劃；另一方面努力適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，從法律層面明確數(shù)字經(jīng)濟征稅問題，加快區(qū)塊鏈等技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，研究推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化。

韓國專家介紹，韓國雖然沒有開征數(shù)字服務(wù)稅，但將數(shù)字服務(wù)納入了增值稅的征收范疇。韓國企劃財政部將數(shù)字經(jīng)濟大致分成電子商務(wù)、數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移這三類。在2015年以前，韓國對在國內(nèi)沒有經(jīng)營場所的跨國企業(yè)以及非居民利用國外服務(wù)器等向國內(nèi)提供電子勞務(wù)的，不征收增值稅；對本國企業(yè)向國內(nèi)提供電子勞務(wù)的，征收增值稅。2015年韓國修訂增值稅法，增加的第53條之二第1款規(guī)定，沒有國內(nèi)經(jīng)營場所的非居民或外國法人通過信息通信網(wǎng)絡(luò)向國內(nèi)提供游戲、語音、視頻、軟件、廣告等總統(tǒng)令規(guī)定的勞務(wù)，視同本國企業(yè)向國內(nèi)提供相應(yīng)的電子勞務(wù)，征收增值稅；第2款規(guī)定，沒有國內(nèi)經(jīng)營場所的非居民或外國法人通過第三方向國內(nèi)提供電子勞務(wù)的，視同第三方向國內(nèi)提供相應(yīng)的電子勞務(wù)，征收增值稅；第3款規(guī)定，向國內(nèi)提供電子勞務(wù)的非居民或外國法人必須進(jìn)行簡便工商登記。韓國增值稅稅率是10%的單一比例稅率，且韓國開發(fā)了集開具、傳送和查詢?yōu)橐惑w的增值稅專用電子發(fā)票系統(tǒng)，所有經(jīng)營業(yè)主可通過該系統(tǒng)輕松地開具增值稅電子專用發(fā)票，提高了交易透明度。

中韓專家提出，數(shù)字經(jīng)濟征稅是全球議題，唯有通過國際合作才能保證數(shù)字稅收的類型公平、代際公平和國際公平。兩國都應(yīng)主動尋求與OECD國家在數(shù)字經(jīng)濟方面的稅收協(xié)商，大力推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，加快研究對大型電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管。特別是加強跨境增值稅的協(xié)調(diào)以及國際反避稅合作，利用多種渠道解決數(shù)字經(jīng)濟交易隱蔽化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化和交易方式無紙化給稅收征管帶來的難題。

（執(zhí)筆人：韓曉琴，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授）