導(dǎo)讀：第一講成本分析與費(fèi)用控制的意義.........................，成本分析的定義.................................，差異化分析的方法................................，差異化分析的先決條件..............................，差異化分析步驟...........................

目錄

目錄 ............................................................................................................................... 1

第一講 成本分析與費(fèi)用控制的意義 ....................................................................... 3

成本分析的定義 .................................................................................................... 3

差異化分析的方法 ................................................................................................ 3

差異化分析的先決條件 ........................................................................................ 4

差異化分析步驟 .................................................................................................... 5

費(fèi)用控制 ................................................................................................................ 5

第二講 從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（一） ........................................... 6

資產(chǎn)負(fù)債表 ............................................................................................................ 6

（一）流動(dòng)資產(chǎn) ............................................................................................. 8

（二）固定資產(chǎn) ............................................................................................. 8

（三）流動(dòng)負(fù)債 ............................................................................................. 9

（四）股東權(quán)益 ............................................................................................. 9

損益表 .................................................................................................................... 9

第三講 從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（二） ......................................... 10

分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的 .......................................................................................... 10

財(cái)務(wù)比率分析方法 .............................................................................................. 11

財(cái)務(wù)比率分析(一) ......................................................................................... 11

第四講 從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用控制（三） ......................................... 13

財(cái)務(wù)比率分析(二) ................................................................................................ 13

（二）資本結(jié)構(gòu)分析：財(cái)務(wù)安全性 ........................................................... 13

（三）經(jīng)營(yíng)管理能力：周轉(zhuǎn)性分析 ........................................................... 15

第五講 個(gè)別成本因素分析與控制（一） ............................................................. 17

財(cái)務(wù)比率分析(三) ................................................................................................ 17

（四）獲利能力分析 ................................................................................... 17

成本分析的定義 .................................................................................................. 18

制造成本（上） .................................................................................................. 20

第六講 個(gè)別成本因素分析與控制（二） ............................................................. 21

（一）直接原料成本分析 .................................................................................. 21

1.需要掌握的分析標(biāo)準(zhǔn) ................................................................................ 21

2.材料用量差異分析 .................................................................................... 21

3.材料價(jià)格差異分析 .................................................................................... 22

4.控制直接原料數(shù)量 .................................................................................... 22

5.如何控制直接原料價(jià)格 ............................................................................ 22

（二）直接人工成本分析 .................................................................................. 23

1.需要掌握的分析標(biāo)準(zhǔn) ................................................................................ 24

2.人工成本差異分析——量差與價(jià)差 ........................................................ 24

第七講 個(gè)別成本因素分析與控制（三） ............................................................. 24

制造成本（下） .................................................................................................. 24

（一）直接人工成本 ................................................................................... 24

制造費(fèi)用 .............................................................................................................. 28

銷售費(fèi)用 .............................................................................................................. 29

（一）銷售費(fèi)用分析 ................................................................................... 29

（二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用 ....................................................................... 30

第八講 個(gè)別成本因素分析與控制（四） ............................................................. 31

（三）銷售費(fèi)用之控制——呆賬 ...................................................................... 32

管理費(fèi)用 .............................................................................................................. 34

（一）費(fèi)用的編列 ....................................................................................... 34

（二）管理費(fèi)用差異分析 .................................................................................. 35

（三）管理費(fèi)用的控制 ...................................................................................... 35

人事費(fèi)用的分析 .................................................................................................. 36

（一）間接人工費(fèi)用 ................................................................................... 36

第九講 個(gè)別成本因素分析與控制（五） ............................................................. 37

（二）人事費(fèi)用的控制 ...................................................................................... 37

研發(fā)費(fèi)用分析與控管 .......................................................................................... 38

（一）研究開發(fā)預(yù)算的五個(gè)切入點(diǎn) ........................................................... 38

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的計(jì)算基礎(chǔ) ...................................................................... 39

（三）研發(fā)費(fèi)用的申請(qǐng) ...................................................................................... 40

（四）研發(fā)費(fèi)用的控制 ...................................................................................... 40

第十講 個(gè)別成本因素分析與控制（六） ............................................................. 40

財(cái)務(wù)費(fèi)用分析與控管 .......................................................................................... 40

（一）資金需求的規(guī)則 ............................................................................... 41

（二）資金來源 .................................................................................................. 41

資本支出的分析與控制 ...................................................................................... 42

（一）資本支出的定義 ............................................................................... 42

（二）資本支出的優(yōu)先順序 ....................................................................... 42

（三）資本支出的控制 ............................................................................... 43

第十一講 整體成本分析與控制（一） ................................................................. 44

成本與數(shù)量、收入分析 ...................................................................................... 44

（一）損益兩平點(diǎn) ....................................................................................... 44

（二）損益兩平點(diǎn)在管理決策上的作用 ................................................... 45

第十二講 整體成本分析與控制（二） ................................................................. 48

成本與投資分析 .................................................................................................. 48

1.長(zhǎng)期投資決策的原則 ................................................................................ 48

2.長(zhǎng)期投資常用的工具 ................................................................................ 48

彈性預(yù)算控制 ...................................................................................................... 51

第一講 成本分析與費(fèi)用控制的意義

很多企業(yè)都非常重視開源，但是對(duì)于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進(jìn)行分析和控制。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與控制，等于給自己做了一個(gè)診斷。通過分析與控制，可以發(fā)現(xiàn)公司的一些問題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而來。

成本分析的定義

1.構(gòu)成成本的各項(xiàng)因素

成本主要由以下三部分組成：

直接原料；

直接人工；

制造費(fèi)用。

簡(jiǎn)單地說，就是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。

2.成本差異分析

在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，首先要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過程中進(jìn)行成本控制及成本差異分析。

這種控制屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。

3.成本、數(shù)量和收入分析

由于在生產(chǎn)過程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。

另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也就是說編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。如果沒有達(dá)到這個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。

差異化分析的方法

1.整體差異化分析

整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來進(jìn)行。

2.個(gè)別成本差異分析

個(gè)別成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和控制，包括制造成本、銷售費(fèi)用、管理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。

3.整體預(yù)算的差異

除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也就是說從總體上分析，從整體差異分析里找到原因。可以從部門入手找原因，例如為什么公司的利潤(rùn)比以前少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)衰退，還是制造部門的成本提高，抑或是銷售部門營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)等。

4.量差與價(jià)差

在做差異分析時(shí)，主要分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。

例如銷貨收入或叫營(yíng)業(yè)收入，為什么比以前少，是因?yàn)殇N售量比以前少，還是因?yàn)楸±噤N，盡管銷售量增加了，但是整體的收入都在減少。所以要從整體上分析造成差異的到底是量差還是價(jià)差。

5.單項(xiàng)差異分析

在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析。

【案例】

某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬，其中消費(fèi)性的支出是500萬，生產(chǎn)性的支出是1500萬。到年底時(shí)正好花了2000萬，這說明它的成本控制得非常好。

但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來的貢獻(xiàn)非常有限，本來預(yù)算是500萬，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬，而預(yù)算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。

點(diǎn)評(píng)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。

差異化分析的先決條件

1.合理目標(biāo)的設(shè)定

很多企業(yè)每個(gè)月都很辛苦地做差異分析，然而卻徒勞無功，主要原因可能是很多老板在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬，卻定了3000萬的目標(biāo)，以為這樣可以驅(qū)策員工拼命干活，可是從管理的角度來看，這個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)根本無法完成。

成本和費(fèi)用預(yù)算是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。所以，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過大或過小。

2.成本設(shè)定的假設(shè)

成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直接人工。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無謂的分析。

此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一般的交通費(fèi)用，其設(shè)定也要非常貼切，例如銷售部門，如果把價(jià)格定得很高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí)，是比較不利的，將來也會(huì)做很多沒有意義的分析。

3.差異責(zé)任的歸屬

差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也就是最后由誰來承擔(dān)落差的責(zé)任。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那里，僅供參考，那這個(gè)差異分析也就沒有實(shí)際的效果。

俗話說，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強(qiáng)控制，如何防止以后再發(fā)

生類似的事情，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費(fèi)人力、物力。

差異化分析步驟

1.提供差異分析的表格

在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為控制的依據(jù)。

2.設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)

在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。如果差異的金額非常有限，需不需要做差異分析呢？例如一個(gè)人每個(gè)月只花500元人民幣，假設(shè)差異是10%，即50元。這時(shí)如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。

所以有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門檻，也就是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。差異的數(shù)字一定要超過多少錢以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過要控制的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去實(shí)用性。

3.定期報(bào)表或匯報(bào)

差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰來負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，這樣才能夠發(fā)揮管理的實(shí)際功能和作用。

費(fèi)用控制

1.事前控制

事前控制，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。例如開發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

很多企業(yè)總是事后控制，雖然說亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但是在控制上最好能夠做好事前的控制，未雨綢繆。

2.事后控制

事后控制是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來的成本支出。當(dāng)實(shí)際的支出超過原來所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差還是價(jià)差，都應(yīng)該了解原因，然后針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的對(duì)策。

3.控制原則

在進(jìn)行費(fèi)用控制時(shí)，應(yīng)采取適度原則，避免過度控制。在現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)往往矯枉過正，采取過度的控制，把錢管得太死。

【案例1】

開發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬人民幣，而老板只投入200萬，這就是過度控制。最后也許產(chǎn)品勉強(qiáng)開發(fā)出來了，可是上市以后卻無人問津，因?yàn)?00萬的預(yù)算開發(fā)出來的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。

點(diǎn)評(píng)：所以在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，可以省的錢，一毛不拔，應(yīng)該用的錢，毫不吝惜。

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