應(yīng)扣未扣應(yīng)收未收稅款咋處理

    2014.12.19中國稅務(wù)報 作者：許建國 

    某地稅局稽查局在最近開展的個人所得稅專項檢查中發(fā)現(xiàn)，因部分企業(yè)財務(wù)人員工作疏忽等原因，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收繳個人所得稅。針對這種情況，稅法上對扣繳義務(wù)人和相關(guān)稅款的處理有哪些規(guī)定？筆者根據(jù)稅收法規(guī)分析如下，提示納稅人關(guān)注相關(guān)風(fēng)險。

    扣繳義務(wù)人的責(zé)任

    ●處罰規(guī)定

    50%以上3倍以下罰款 

    稅收征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的50%以上3倍以下的罰款。

    扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款，指扣繳義務(wù)人對法律、行政法規(guī)規(guī)定由其代扣代繳、代收代繳的稅款，而沒有依照法定的稅種、稅目、稅率等向納稅人代扣或者代收的行為，從而導(dǎo)致國家稅款流失，是扣繳義務(wù)人的責(zé)任，因此應(yīng)對扣繳義務(wù)人予以處罰。

    限期補扣或補收

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。

    綜上所述，由于扣繳義務(wù)人的責(zé)任未履行代扣、代收義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)除按規(guī)定對扣繳義務(wù)人進行處罰外，對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，稅務(wù)機關(guān)一方面直接向納稅人追繳，另一方面應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期補扣或補收。

    ●滯納金

    對扣繳義務(wù)人不加收滯納金

    稅收征管法第六十九條除明確對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為進行處罰外，沒有明確要求加收滯納金。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2004〕1199號）第三條規(guī)定，關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，按照稅收征管法規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修改前還是修改后的稅收征管法，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

    應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款不是因納稅人的責(zé)任造成的，稅務(wù)機關(guān)在向納稅人追繳稅款或者責(zé)成扣繳義務(wù)人補扣、補收稅款時，不應(yīng)向納稅人加收滯納金。同時，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款也沒有滯留在扣繳義務(wù)人手中，因此，也不應(yīng)向扣繳義務(wù)人加收滯納金。

    納稅人的責(zé)任

    ●處罰規(guī)定

    責(zé)令限期繳納或采取強制執(zhí)行

    稅收征管法實施細(xì)則第九十四條規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定，責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，依照稅收征管法第四十條的規(guī)定可采取強制執(zhí)行措施。

    國稅發(fā)〔2003〕47號文件第二條第一款和第二款規(guī)定，負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，將其取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個人，在收取款項時應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕付給的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。依法代扣、代收稅款是國家法律賦予扣繳義務(wù)人行使扣繳稅款權(quán)力的行為，因此，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人有責(zé)任及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。

    上述規(guī)定進一步明確了由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款的情形，必須是納稅人拒絕扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的行為，扣繳義務(wù)人必須暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。否則，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕47號文件第二條第三款的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人進行處罰，并責(zé)成扣繳義務(wù)人限期補扣或補收。

    ●滯納金

    對納稅人加收滯納金

    稅收征管法實施細(xì)則第九十四條規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報告后，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款時，對納稅人未繳的稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。

    由于納稅人拒絕扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的行為，導(dǎo)致納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，根據(jù)稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。