隨著《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》修改，一些與個(gè)人所得稅法相關(guān)的話題成了各大網(wǎng)絡(luò)、媒體談?wù)摰慕裹c(diǎn)，本文僅就個(gè)人所得稅罰款及滯納金談一些看法。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)第三節(jié)納稅申報(bào)第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　征管法第五章法律責(zé)任第六十九條,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號(hào))中:

　　二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題

　　扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號(hào))中:

　　二、關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問題 2001年5月1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款;2001年5月1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的《征管法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》(國稅發(fā)[2003]47號(hào))，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　三、關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

　　感覺征管法第六十九條與(國稅函[2004]1199號(hào))有沖突，前者“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”，后者“2001年5月1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，……, 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款”。碰到應(yīng)扣未扣的稅款該如何操作呢?后續(xù)的文件中沒看到有明確過，但隱隱有的是對(duì)征管法的重申，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號(hào))中第七章法律責(zé)任第三十五條提到,”納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理?！?。

　　同時(shí)2011年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅法(II)P210頁關(guān)于個(gè)人所得稅法律責(zé)任中寫到，“1.屬于2001年5月1日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，如果納稅人拒絕履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得額。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳。同時(shí)扣繳義務(wù)人還要承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款應(yīng)繳納的滯納金或罰款。

　　2.屬于2001年5月1日后發(fā)生的應(yīng)稅行為，按照新的《稅收征管法》進(jìn)行處理:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款;納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。”

　　由此可以總結(jié)如下： 

　　1、 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的(已扣未申報(bào),包括已扣但錯(cuò)過申報(bào)期限以后月份補(bǔ)申報(bào)的)，可以按征管法規(guī)定加收滯納金;

　　2、 扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)碰到的，可以按征管法規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行罰款;

　　3、 扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人追繳稅款。