本期錢(qián)哥整理了民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度講解及會(huì)計(jì)分錄，供大家學(xué)習(xí)參考！

文章比較長(zhǎng)，分為民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的講解和主要分錄兩部分。

可以結(jié)合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》這篇文章學(xué)習(xí)！

01/

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度問(wèn)題講解

一、民間非營(yíng)利組織

二、民間非營(yíng)利組織的特征

三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的界定

四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的構(gòu)成

五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

一、民間非營(yíng)利組織

民間非營(yíng)利組織：指由民間出資舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

二、民間非營(yíng)利組織的特征

大部分資財(cái)來(lái)源于資財(cái)?shù)墓?yīng)者，他們不期望收回或據(jù)于取得經(jīng)濟(jì)上的利益；

業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)的目的，主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)；

沒(méi)有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時(shí)分享一定份額的資財(cái)。

三、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的界定

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：

該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

資源提供者不享有組織的所有權(quán)。

四、我國(guó)民間非營(yíng)利組織的具體形式

社會(huì)團(tuán)體：由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非盈利性社會(huì)組織。如：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員協(xié)會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入。

基金會(huì)：由按照民間捐贈(zèng)人的意愿設(shè)立的專門(mén)用于捐贈(zèng)人指定的社會(huì)公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會(huì)等。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入。

民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團(tuán)、各類體育俱樂(lè)部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會(huì)救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會(huì)性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。

寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國(guó)家支持下興辦的開(kāi)展宗教活動(dòng)的場(chǎng)所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。

五、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

1、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門(mén)等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

3、設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。

4、計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價(jià)值。

5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)。

6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

7、嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。

（1）社會(huì)團(tuán)體的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指社會(huì)團(tuán)體利用會(huì)費(fèi)開(kāi)展活動(dòng)發(fā)生的支出。

（2）基金會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本主要是發(fā)生的資助項(xiàng)目支出。

（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指其開(kāi)展主要業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費(fèi)等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。                          

8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求設(shè)計(jì)。

02/

民間非營(yíng)利組織核算及主要會(huì)計(jì)分錄

接受捐贈(zèng)與政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)

受托代理業(yè)務(wù)的處理

固定資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

收入的確認(rèn)與計(jì)量

費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容

（一）捐贈(zèng)（與政府補(bǔ)助）會(huì)計(jì)

何時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)和收入？

（1）無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—收到時(shí)確認(rèn)；

（2）有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)

如何計(jì)量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；

未提供原始憑據(jù)的—按公允價(jià)值。

無(wú)法可靠計(jì)量的捐贈(zèng)資產(chǎn)如何處理？

 ——按公允價(jià)值計(jì)量。

接受勞務(wù)捐贈(zèng)是否需要確認(rèn)與計(jì)量？

 ——無(wú)需確認(rèn)和計(jì)量，但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

捐贈(zèng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價(jià)值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為其實(shí)際成本。

如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為實(shí)際成本。

如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠取得，則民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該受贈(zèng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源、用途以及公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的原因等。在以后會(huì)計(jì)期間，如果受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量了，則非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并以公允價(jià)值予以計(jì)量，與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以說(shuō)明。

公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用指南

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價(jià)值的確定順序如下：

如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；

如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，或者無(wú)法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。這些計(jì)價(jià)方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。

公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況：輔助登記

（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理

性質(zhì)：幫助捐贈(zèng)人進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)。民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過(guò)程中起中介作用，無(wú)權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。

四種選擇方法：

不確認(rèn)、計(jì)量和披露。

不確認(rèn)和計(jì)量，但是需要在附注中披露。

美國(guó)的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，或者不予確認(rèn)。

我國(guó)的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。

例1：某基金會(huì)與國(guó)外某基金會(huì)簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門(mén)基金，并以當(dāng)日收到100萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率1：8.25）。

借：受托代理資產(chǎn) 825萬(wàn)

 貸：受托代理負(fù)債 825萬(wàn)

例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬(wàn)元。

借：受托代理負(fù)債 10萬(wàn)

 貸：受托代理資產(chǎn) 10萬(wàn)

民間非營(yíng)利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時(shí)，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

上例也可以：

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 825萬(wàn)

 貸：受托代理負(fù)債 825萬(wàn)

借：受托代理負(fù)債 10萬(wàn)

 貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 10萬(wàn)

（三）固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定

原民間非營(yíng)利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實(shí)現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問(wèn)題，新制度要求和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣核算在建工程成本。

在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計(jì)提折舊。民間非營(yíng)利組織的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

1、文物文化資產(chǎn)；

2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，但不必計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)的處置：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

或 借：固定資產(chǎn)清理

    貸：文物文化資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等）

3、計(jì)算交納應(yīng)交稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

4、核算固定資產(chǎn)處置收入

借：銀行存款（存貨等）

貸：固定資產(chǎn)清理

5、處理保險(xiǎn)等賠償事宜

借：銀行存款

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

6、確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損益

凈收益—計(jì)入當(dāng)期收入

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入

凈損失—計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

借：其他費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算

1、固定資產(chǎn)盤(pán)盈（按公允價(jià)值）

借：固定資產(chǎn)

借：文物文化資產(chǎn)

 貸：其他收入—非限定性收入

2、固定資產(chǎn)盤(pán)虧

借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)盤(pán)虧（賬面價(jià)值-可收回的保險(xiǎn)賠償-過(guò)失人的賠償）

借：其他應(yīng)收款

借：累計(jì)折舊

 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

（四）資產(chǎn)減值

企業(yè)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

民間非營(yíng)利組織是否都需要計(jì)提，還是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化？

我國(guó)的做法：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、 存貨、長(zhǎng)期投資必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。

即  借：管理費(fèi)用

貸：……資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（五）凈資產(chǎn)的核算

美國(guó)的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

我國(guó)的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)

重分類問(wèn)題

限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：

1、時(shí)間性限定已解除；

2、用途已實(shí)現(xiàn)；

3、資產(chǎn)提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)撤消了所設(shè)置的限制。 

賬務(wù)處理：

期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用

1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

借：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入

借：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

借：商品銷售收入—非限定性收入

借：投資收益—非限定性收入

借：其他收入—非限定性收入

 貸：非限定性凈資產(chǎn)

2、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目

借：非限定性凈資產(chǎn)

 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

 貸：管理費(fèi)用

 貸：籌資費(fèi)用

 貸：其他費(fèi)用

3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入—限定性收入

借：會(huì)費(fèi)收入—限定性收入

借：提供服務(wù)收入—限定性收入

借：政府補(bǔ)助收入—限定性收入

借：商品銷售收入—限定性收入

借：投資收益—限定性收入

借：其他收入—限定性收入

  貸：限定性凈資產(chǎn)

4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)

借：限定性凈資產(chǎn)

  貸：非限定性凈資產(chǎn)

（六）收入的確認(rèn)與計(jì)量

收入的來(lái)源

在收入的確認(rèn)上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入

交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒(méi)有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等屬于非交換交易。 

在收入列報(bào)上區(qū)分限定性收入和非限定性收入

幾種主要民間非營(yíng)利組織的收入及其確認(rèn)

1、社會(huì)團(tuán)體的收入及其確認(rèn)

社會(huì)團(tuán)體的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是會(huì)費(fèi)收入，一般在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。

2、基金會(huì)的收入及其確認(rèn)

基金會(huì)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是捐贈(zèng)收入，一般也是在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)。

3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認(rèn)

民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入是指其開(kāi)展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團(tuán)的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

A、捐贈(zèng)收入

例1、某基金會(huì)收到一項(xiàng)無(wú)條件的捐贈(zèng)款項(xiàng)5 000 000元，已存入銀行。

借：銀行存款     5 000 000

 貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 5 000 000

例2、該基金會(huì)收到某人捐贈(zèng)100 000元專門(mén)用于當(dāng)?shù)貎和膊≈委煛?/p>

借：銀行存款  100 000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入  100 000

例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實(shí)驗(yàn)費(fèi)50 000元的債權(quán)放棄，作為對(duì)本所的捐贈(zèng)，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長(zhǎng)期合作協(xié)議。

借：應(yīng)付賬款—某企業(yè)   50 000

貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入     50 000

例4、寺廟收到某人捐贈(zèng)的宗教用品一批，發(fā)票上注明150 000元。為此，本寺廟支付運(yùn)費(fèi)1 000元。捐贈(zèng)人對(duì)該批宗教用品的使用和處分沒(méi)有設(shè)定任何限制。

借：存貨 151 000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入 150 000

貸：銀行存款 1 000

B、會(huì)費(fèi)收入

例5、某協(xié)會(huì)收到會(huì)員單位交來(lái)會(huì)費(fèi)10 000元。

借：銀行存款 10 000

貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入 10 000

C、提供服務(wù)收入

例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費(fèi)500 000元。            

借：銀行存款 500 000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入 500 000

D、政府補(bǔ)助收入

例7、為了支持某民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無(wú)償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營(yíng)利組織的專業(yè)服務(wù)。估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值500 000元。

借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 500 000

貸：政府補(bǔ)助收入—限定性收入 500 000

例8、3年后，限制條件解除，該民間非營(yíng)利組織進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：限定性凈資產(chǎn) 500 000

貸：非限定性凈資產(chǎn) 500 000

E、商品銷售收入

例9、某民間非營(yíng)利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價(jià)為234 000元，該組織代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款—甲公司 234 500

貸：商品銷售收入—非限定性收入 234 000

貸：銀行存款 500

F、投資收益

例10、某民間非營(yíng)利組織將三個(gè)月前購(gòu)入的賬面余額為52 000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元的短期債券出售，收到價(jià)款51 000元。

借：銀行存款 51 000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備  2 000

貸：短期投資—債券投資 52 000

貸：投資收益—非限定性收入  1 000

G、其他收入

（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后：

借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）

貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）

（2）固定資產(chǎn)處置凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：其他收入—非限定性收入

（3）無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益

借：銀行存款

貸：無(wú)形資產(chǎn)

貸：其他收入—非限定性收入

（4）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入—非限定性收入

（5）非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益也應(yīng)計(jì)入“其他收入—非限定性收入”

期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無(wú)余額。

（七）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

費(fèi)用的確認(rèn)原則：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)以實(shí)際發(fā)生額入賬。

費(fèi)用的類別：

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；進(jìn)一步的明細(xì)分類：管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用

性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)

借：非限定性凈資產(chǎn)

 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

 貸：管理工費(fèi)用

 貸：籌資費(fèi)用

 貸：其他費(fèi)用

例1、某民辦醫(yī)院計(jì)算本月工資80 000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60 000元，管理人員工資20 000元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 60 000

借：管理費(fèi)用 20 000

  貸：應(yīng)付工資 80 000

例2、某民辦學(xué)校從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價(jià)值5 000元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 5 000

  貸：存貨—材料 5 000

例3、某民辦體育館以門(mén)票500張抵付印刷企業(yè)的門(mén)票印刷費(fèi)3 000元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  3 000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入     3 000

期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

管理費(fèi)用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項(xiàng)目如下：

1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3、計(jì)提的管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門(mén)的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等

6、因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而確定的損失

7、發(fā)生的其他管理費(fèi)用

期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

籌資費(fèi)用包括：

1、募捐費(fèi)用

2、借款費(fèi)用

3、匯兌損失

期末，應(yīng)交“籌資費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

其他費(fèi)用包括

1、固定資產(chǎn)處置凈損失

借：其他費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)清理

2、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失等

借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）

借：其他費(fèi)用

貸：無(wú)形資產(chǎn)

期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

（八）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

資產(chǎn)負(fù)債表－－反映財(cái)務(wù)狀況

按照流動(dòng)性強(qiáng)弱列報(bào)資產(chǎn)

按照償付緊迫程度列報(bào)負(fù)債

凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進(jìn)行列報(bào)

業(yè)務(wù)活動(dòng)表－－反映業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作業(yè)績(jī)

收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額

披露限制和非限制信息

反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況

現(xiàn)金流量表

區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

會(huì)計(jì)報(bào)表附注

（九）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成與內(nèi)容（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）

重要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明；

董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動(dòng)情況及其獲得的薪金等報(bào)酬情況的說(shuō)明

會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明；

資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說(shuō)明；

受托代理業(yè)務(wù)情況的說(shuō)明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；

重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明；

公允價(jià)值無(wú)法可靠取得的受贈(zèng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來(lái)源和用途等情況的說(shuō)明；

對(duì)外承諾和或有事項(xiàng)情況的說(shuō)明；

接受勞務(wù)捐贈(zèng)情況的說(shuō)明；

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說(shuō)明；

有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

03/

案例分析

例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、收到學(xué)生交來(lái)學(xué)雜費(fèi)10 500 000元

借：銀行存款 10 500 000

貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入 10 500 000

2、教務(wù)處購(gòu)買(mǎi)3 000元辦公用品。

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：銀行存款             3 000

3、收到私人非限定性捐贈(zèng)100 000元。

借：銀行存款                 100 000

貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入     100 000

4、因粉刷教學(xué)樓，以銀行存款支付費(fèi)用20 000元。

借：固定資產(chǎn) 20 000

貸：銀行存款 20 000

5、向銀行借入款項(xiàng)60 000元，歸還期半年。

借：銀行存款 60 000

貸：短期借款 60 000

6、購(gòu)入電腦10臺(tái)，款項(xiàng)100 000元尚未支付。

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：應(yīng)付賬款                100 000

7、在證券市場(chǎng)上購(gòu)入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75 000元。

借：短期投資           75 000

貸：銀行存款                   75 000

8、動(dòng)工新建一綜合球場(chǎng)，領(lǐng)用物資180 000元。

借：在建工程        180 000

貸：存貨—材料            180 000

9、支付廣告宣傳費(fèi)90 000元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  90 000

貸：銀行存款                 90 000

10、支付水電費(fèi)12 000元。

借：管理費(fèi)用       12 000

貸：銀行存款                12 000

11、發(fā)放貧困生補(bǔ)助45 000元。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  45 000

貸：銀行存款                   45 000

12、接受某組織捐款500 000元，規(guī)定該筆款項(xiàng)只能用于學(xué)生創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)。

借：銀行存款           500 000

貸：捐贈(zèng)收入 —限定性收入 500 000

13、取得專利一項(xiàng)，賬面價(jià)值800 000元。

借：無(wú)形資產(chǎn)        800 000

貸：銀行存款               800 000

14、支付2000年為購(gòu)置教學(xué)儀器所欠A公司賬款1 300 000元。

借：應(yīng)付賬款        1 300 000

貸：銀行存款                 1 300 000

15、拆遷一棟舊教學(xué)樓，賬面價(jià)值為2 600 000元，累計(jì)折舊2 500 000元，在拆遷過(guò)程中，發(fā)生清理費(fèi)用8 000元，以銀行存款支付，殘值收入67 000元。

借：固定資產(chǎn)清理    100 000

借：累計(jì)折舊             2 500 000

貸：固定資產(chǎn)      2 600 000

借：固定資產(chǎn)清理   8 000

貸：銀行存款             8 000

借：銀行存款             67 000

貸：固定資產(chǎn)清理          67 000

借：其他費(fèi)用             41 000

貸：固定資產(chǎn)清理         41 000

16、支付退休教師退休金50 000元，并支付住房補(bǔ)貼50 000元。

借：管理費(fèi)用            100 000

貸：銀行存款                 100 000

17、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)150元。

借：籌資費(fèi)用             150

貸：銀行存款                  150

18、清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，賬面價(jià)值18 000元。

借：其他費(fèi)用      18 000

貸：固定資產(chǎn)             18 000

19、支付罰款支出1 800元。

借：其他費(fèi)用     1 800

貸：銀行存款             1 800

20、以5 000元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，商標(biāo)權(quán)的賬面余額6 500元。

借：銀行存款     5 000

借：其他費(fèi)用      1 500

貸：無(wú)形資產(chǎn)             6 500

21、根據(jù)工資分配計(jì)算，管理人員工資為20 000元，教師工資為940 000元，工程人員工資為65 000元

借：管理費(fèi)用        20 000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 940 000

借：在建工程           65 000

貸：應(yīng)付工資                 1 025 000

22、計(jì)提管理部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊4 000元，教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊120 000元。

借：管理費(fèi)用       4 000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 120 000

貸：累計(jì)折舊              124 000

23、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費(fèi)用。

借：提供服務(wù)收入—非限定性收入 10 500 000

借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入          100 000

貸：非限定性凈資產(chǎn)                10 600 000

借：非限定性凈資產(chǎn)           1 396 450

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本                  1 195 000

貸：管理費(fèi)用                         139 000

貸：籌資費(fèi)用                        150

貸：其他費(fèi)用                        62 300

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入  500 000

貸：限定性凈資產(chǎn)                   500 000

END

本文由會(huì)計(jì)財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)整理出品。素材來(lái)源：諸葛會(huì)稅。