1402長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。

　　二、民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，如：

　?。ㄒ唬﹤顿Y，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價(jià)或折價(jià)、債券費(fèi)用、應(yīng)收利息等；

　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券；

　?。ㄈ┢渌麄鶛?quán)投資。

　　民間非營(yíng)利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財(cái)）且作為長(zhǎng)期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。

　　三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體

　　1.以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

　　（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。

　　長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

　?。ㄈ┵徣氲目赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價(jià)值，貸記本科目。

　?。ㄋ模┨幹瞄L(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　?。ㄎ澹└淖兺顿Y目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計(jì)提的相關(guān)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。

　　四、期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期債權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。

　　五、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資價(jià)值。

　　1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

　　三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

　　（一）如果長(zhǎng)期投資的期末可收回金額低于賬面價(jià)值，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“管理費(fèi)用——長(zhǎng)期投資減值損失”科目，貸記本科目。

　　（二）如果以前期間已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長(zhǎng)期投資的期末可收回金額高于賬面價(jià)值，按照可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——長(zhǎng)期投資減值損失”科目。

　　四、民間非營(yíng)利組織出售或收回長(zhǎng)期投資，或者以其他方式處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　1501固定資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬樾姓芾?、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；

　?。ǘ╊A(yù)計(jì)使用年限超過1年；

　　（三）單位價(jià)值較高。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　民間非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體

　　1.外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

　　4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

　?。ǘ┌丛绿崛」潭ㄙY產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)出售、報(bào)廢或者毀損，或以其他方式處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。

　　四、民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

　?。ㄒ唬┤鐬楣潭ㄙY產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　?。ǘ┤鐬楣潭ㄙY產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　五、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

　　六、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　1502累計(jì)折舊

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期永久保存的典藏等，不計(jì)提折舊。

　?。ㄒ唬┟耖g非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

　?。ǘ┟耖g非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)所包含經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計(jì)提折舊。

　　（四）民間非營(yíng)利組織一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。

　?。ㄎ澹┯?jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　三、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理

　　按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)提的金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

　　1505在建工程

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等）所發(fā)生的實(shí)際支出。

　　民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　二、在建工程的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┰诮üこ虘?yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體

　　1.自營(yíng)工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：

　?。?）領(lǐng)用材料物資時(shí)，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。

　　（2）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí)，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　?。?）工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等確定其成本，具體

　?。?）按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。?）與承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　3.在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。

　?。ǘ┏鍪墼诮üこ?，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時(shí)，按照所處置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。

　?。ㄈ┧徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　三、本科目的期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。

　　1506文物文化資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。

　　二、文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┪奈镂幕Y產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體

　　1.外購的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

　?。ǘ┏鍪畚奈镂幕Y產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。

　　三、民間非營(yíng)利組織對(duì)文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：

　　（一）如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　?。ǘ┤鐬槲奈镂幕Y產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

　　四、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織期末文物文化資產(chǎn)的價(jià)值。

　　1509固定資產(chǎn)清理

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

　　二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┧幹霉潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　?。ǘ┣謇磉^程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；

　?。ㄈ┦栈厮幹霉潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。

　　1601無形資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　民間非營(yíng)利組織的無形資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

　　二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。具體

　　1.購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

　　3.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　依法取得前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘo形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照應(yīng)提取的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

　　（三）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。

　　1701受托代理資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。

　　民間非營(yíng)利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則處理。

　　二、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┦盏绞芡写碣Y產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。

　　三、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)登記簿”，并根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、民間非營(yíng)利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。

　　五、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。

　　二、負(fù)債類

　　2101短期借款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　二、短期借款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┙枞敫鞣N短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌l(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

　?。ㄈw還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未償還的短期借款本金。

　　2201應(yīng)付票據(jù)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┮蛸徺I材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┮猿袃渡虡I(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

　?。ㄈ┲Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.如無力支付票款，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　（五）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在期末或到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。

　　三、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。

　　2202應(yīng)付賬款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ﹥敻稇?yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ╅_出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　2203預(yù)收賬款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。

　　二、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理

　　（一）向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┐_認(rèn)收入時(shí)，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補(bǔ)付或退回的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

　　2204應(yīng)付工資

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計(jì)算各種工資，并應(yīng)當(dāng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。

　　三、應(yīng)付工資的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┲Ц豆べY時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　　（二）期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付工資進(jìn)行分配，如：

　　1.行政管理人員的工資，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　　2.應(yīng)當(dāng)記入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“存貨——生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。

　　3.應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

　　四、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。

　　五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。

　　2206應(yīng)交稅金

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織按照有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)交稅金的主要賬務(wù)處理

　　如果發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸記本科目。交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。

　　如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未交納的稅費(fèi)；期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織多交的稅費(fèi)。

　　2209其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等。

　　二、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理

　　（一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

　　2301預(yù)提費(fèi)用

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

　　二、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┌凑找?guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ?shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　2401預(yù)計(jì)負(fù)債

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理舉例

　　（一）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

　　（二）實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)。

　　2501長(zhǎng)期借款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

　　二、長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額予以資本化，計(jì)入在建工程成本。這里的借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費(fèi)用允許資本化的期間及其金額。

　　三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┙枞腴L(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌l(fā)生的借款費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

　　（三）歸還長(zhǎng)期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。

　　2502長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例

　　（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　?。ǘ┲Ц堕L(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。

　　2601受托代理負(fù)債

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。

　　受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。

　　二、受托代理負(fù)債的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┦盏绞芡写碣Y產(chǎn)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

　　三、本科目應(yīng)當(dāng)按照指定的受贈(zèng)組織或個(gè)人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。

　　三、凈資產(chǎn)類

　　3101非限定性凈資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織的非限定性凈資產(chǎn)，即民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　　三、非限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢谀?，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時(shí)，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。

　　（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

　　（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。

　　3102限定性凈資產(chǎn)

　　一、本科目核算民間非營(yíng)利組織的限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。

　　本制度所稱的時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的某一時(shí)期或某一特定日期之后才能使用該項(xiàng)資產(chǎn)；本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。

　　民間非營(yíng)利組織的董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營(yíng)利組織內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

　　二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期限定性收入的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

　　三、限定性凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。

　?。ǘ┤绻薅ㄐ詢糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　如果資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

　?。ㄈ┤绻蛘{(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。