所得稅費用核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中負擔(dān)的所得稅，包括應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，屬于損益類科目，在利潤表中體現(xiàn)“所得稅費用”項目下，那么利潤表中的“所得稅費用”項目具體如何填列，利潤表中的“所得稅費用”項目是利潤總額和企業(yè)所得稅適用稅率的乘積嗎？

利潤表中的“所得稅費用”項目根據(jù)“所得稅費用”總賬科目余額填列。由于稅會差異的存在，所得稅費用不僅包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅，還包括遞延所得稅。通過會計分錄來理解所得稅費用具體如何計算？

當(dāng)期應(yīng)交所得稅

企業(yè)年末結(jié)賬的時候，第一步將收入成本費用等損益類（除了所得稅費用）科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，此時的“本年利潤”余額實際為利潤表中“利潤總額”（稅前利潤）；第二步如果企業(yè)存在5年內(nèi)為尚未彌補的虧損，則先彌補虧損；第三步根據(jù)第一步“本年利潤”貸方余額減去彌補的虧損額（如存在）后的余額計提當(dāng)期所得稅費用；第四步將所得稅費用（包括遞延和當(dāng)期）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”；第五步將“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”并進行進一步的利潤分配。

計提當(dāng)期所得稅費用的分錄：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

計提遞延所得稅分錄：

當(dāng)稅會之間的差異屬于暫時性差異，納稅只是時間的問題，當(dāng)期納稅的部分計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；由于暫時性差異造成現(xiàn)在少交以后期間多交企業(yè)所得稅的計入“遞延所得稅負債”；暫時性差異造成現(xiàn)在多交以后期間少交企業(yè)所得稅的計入“遞延所得稅資產(chǎn)”?？梢钥闯鰰簳r性差異既要調(diào)當(dāng)期又要調(diào)未來。而如果稅會之間形成的差異屬于永久性差異，比如職工福利費稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為不超過工資、薪金總額的14%，超過部分不準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，針對超標(biāo)準(zhǔn)部分，不管是現(xiàn)在還是未來期間均不得稅前扣除，屬于永久性差異，那么只需調(diào)整當(dāng)期，不存在使得未來期間少交稅的問題。

當(dāng)稅會之間存在可抵扣差異時（未來少交稅，比如公益性捐贈支出，稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過當(dāng)年利潤總額的12%部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)稅前扣除，如果當(dāng)期超過標(biāo)準(zhǔn)了，假設(shè)未來期間可以產(chǎn)生足夠的利潤，那么超標(biāo)準(zhǔn)部分會使得未來少交稅，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)；而當(dāng)期匯算清繳時應(yīng)做納稅調(diào)增處理，即當(dāng)期多交稅）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

以上分錄是兩個分錄合并借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅 ；借：遞延所得稅 貸：所得稅費用。下面遞延所得稅負債分錄也為合并分錄。

當(dāng)稅會之間存在應(yīng)納稅差異時（未來多交稅，現(xiàn)在少交稅，未來方面確認遞延所得稅負債，當(dāng)期匯算清繳做納稅調(diào)減處理）：
借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

“所得稅費用”余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（利潤總額-納稅調(diào)整減少額+納稅調(diào)整增加額）×適用稅率=（利潤總額-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異+/-永久性差異）×適用稅率

遞延所得稅=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=（應(yīng)納稅暫時性差異-可抵扣暫時性差異）×適用稅率

那么，所得稅費用=（利潤總額-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異+/-永久性差異+應(yīng)納稅暫時性差異-可抵扣暫時性差異）×適用稅率=（利潤總額+/-永久性差異）×適用稅率

從以上推導(dǎo)公司可以看出，從原理上將，利潤表中的“所得稅費用”項目，由于永久性差異的存在，并不等于利潤總額和稅率的乘積。

但是，實務(wù)中和原理推導(dǎo)之間又有一定的差異，因為期末企業(yè)先計提當(dāng)期應(yīng)交所得稅，基本是根據(jù)會計口徑的利潤總額計提，根據(jù)計提的應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅確認的所得稅費用填列利潤表。

而計提的應(yīng)交所得稅和實際繳納的所得稅之間往往存在差異，因為我們國家所得稅是按照按年計算，月（或季）度預(yù)繳，年終匯算清繳，而稅會之間的差異，比如收入、一些扣除費用限額的規(guī)定是在匯算清繳時再做納稅調(diào)整，納稅調(diào)整后不管是退稅還是補稅，退補稅款均計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，但是分錄的另一方是通過“以前年度損益調(diào)整”科目直接過渡到所有者權(quán)益“利潤分配——未分配利潤” 以及“盈余公積”（如果應(yīng)補退稅款比較少，也存在直接計入下期的“所得稅費用”的情況），并不會再去調(diào)整利潤表“所得稅費用”（實務(wù)中匯算清繳完成之前，可能報表已經(jīng)對外報出）。