會計分錄：遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，附案例！

新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異?！　簳r性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債?！　∷枚愘M用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

案例：某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準(zhǔn)備；

（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元。

『正確答案』

該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元

應(yīng)交所得稅=130×25%=32.5萬元

違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。

遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費用　　　　　　　 　30萬

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　2.5萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　32.5萬

該公司2009年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備的存貨。

『正確答案』

該公司應(yīng)納稅所得額=150-10=140萬元

應(yīng)交所得稅=140×25%=35萬元

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費用　　　　　　　　 　37.5萬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 　 35萬

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 2.5萬