【原】新收入準則丨老板最不愿意看到的是什么？

徐甘木finance 2022-09-22 發(fā)布于上海

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退貨。

做生意的核心就是一個字，“賣”。

老板們最喜歡看到的是大把的貨物變成大把的錢，最不喜歡看到的是大把的錢變成大把的貨，除非他們囤的是茅臺。

賣這個動作能成功的關(guān)鍵在于滿足了客戶的需求，而且為了讓客戶放心，還會順帶送上X天無理由退貨的禮包。

但客戶的需求時有時無，時強時弱。

比如客戶在下單時以為自己有這個需求，但收到貨后冷靜了兩天，發(fā)現(xiàn)自己的需求不過是來源于攀比的虛榮心，想了想自己的房貸車貸消費貸，決定退貨；

又比如客戶以為公司的產(chǎn)品滿足了XX需求，但收到貨后發(fā)現(xiàn)這些功能只存在于商家的宣傳海報中，怒而退貨；

對于附有銷售退回條款的銷售，我們該如何處理呢？

兩句話：

對于預(yù)估不會退貨的部分，正常確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；

對于預(yù)估會退貨的部分，不確認收入（要確認負債），不結(jié)轉(zhuǎn)成本（要確認資產(chǎn)）

第一句話相信大家都能理解，第二句話就很讓人撓頭了。

沒關(guān)系，接下來我們看一道例題，看完大家就懂了：

（1）2017年11月發(fā)出健身器材時，

健身房老板在2017年11月賣出價值250萬的貨，且許諾4個月內(nèi)可以退貨，且預(yù)估退貨率是20%。

對于不會退貨的部分，也就是4000件價值200萬的健身器材正常確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)收賬款 226萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬

貸：庫存商品 160萬

這筆分錄相信各位老鐵都能看懂。

對于預(yù)估退貨的部分，也就是1000件價值50萬的健身器材該如何處理呢？

確認收入肯定不合適，因為這就違反了謹慎性的原則，這部分收入很可能是拿不到的，我們作為嚴謹?shù)呢攧?wù)，確認的收入只能以大概率可以獲取的部分為準。

完全不做賬也不合適，因為所有的健身器材都發(fā)出去了，乙公司也有可能在2017年底打來全額款項。

那怎么辦呢？

各位老鐵可以再想一想，交易的核心就倆要素，錢和貨。

收錢的部分確認收入，發(fā)貨的部分結(jié)轉(zhuǎn)成本。

那對于退貨，收到的錢是不是要退？發(fā)出的貨是不是會讓客戶寄回？

再進一步，那要退錢的話，是不是就有了一項負債，讓客戶將貨寄回給我們的話，我們拿到退回來的貨，是不是就有了一項資產(chǎn)？

我們的準則為這種情況專門設(shè)置了兩個科目：

預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款（負債），和應(yīng)收退貨成本（資產(chǎn)）。

于是，針對預(yù)估要退貨的部分，分錄是這樣的：

借：應(yīng)收賬款 56.5萬

貸：預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 50萬

（可能要退給客戶的錢，對我們來說是負債）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.5萬

（只要發(fā)貨，增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，不管是否確認為收入）

借：應(yīng)收退貨成本 40萬

（可能要讓客戶寄回來的貨，對我們來說是資產(chǎn)）

貸：庫存商品 40萬

兩筆分錄合起來就是：

借：應(yīng)收賬款 282.5萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬

預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 50萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32.5萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 160萬

應(yīng)收退貨成本 40萬

貸：庫存商品 200萬

（2）20×7年12月31日前收到貨款時：

借：銀行存款　　282.5萬

　 貸：應(yīng)收賬款　　282.5萬

這筆分錄不難理解。

（3）20×7年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估：

健身房老板在收到錢后，突然對自己的健身器材有了信心，覺得之前20%（退貨1000件）的退貨率估計得過于保守了，10%（退貨500件）才比較準確。

聰明的老鐵肯定立馬反應(yīng)過來了，這在會計上的術(shù)語叫做“會計估計變更”。

具體操作也簡單，就是把之前多評估為退貨的部分分別確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本就可以了。

借：預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 25萬（5000*10%*500）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25萬

借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬（5000*10%*400）

貸：應(yīng)收退貨成本 20萬

（4）20×8年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件

2018年3月底，退貨期滿，只退貨了400件，健身房老板高興壞了，比年底的預(yù)估還少退100件。

怎么做賬呢？

借：庫存商品　　16萬

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.6萬

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　25萬

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　4萬

　 貸：應(yīng)收退貨成本　　　　20萬

　　　 主營業(yè)務(wù)收入　　　　5萬

　　　 銀行存款　　　　　　 22.6萬

這筆分錄估計很多老鐵看的云里霧里，不知所云。

遇上這種復雜分錄該怎么辦，我教大家兩個心法：

1.記住會計是記錄經(jīng)濟交易的一門語言，先理順經(jīng)濟交易，再看分錄怎么寫；

2.復雜是由簡單的不斷疊加形成的，將復雜分錄拆解為多個簡單分錄，最后再合并起來看。

根據(jù)這個心法，我們來理解一下這筆分錄。

首先2018年3月發(fā)生的經(jīng)濟交易是乙公司實際退貨400件，而我們之前的預(yù)估是退貨500件，也就是我們預(yù)估多了100件，對于這多預(yù)估的100件退貨要確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體做法和上面說的退貨率變更一模一樣。

再簡單粗暴一點的理解，就權(quán)當甲公司又做了一次退貨率估計變更，只是這次變更后，退貨率跟最終的退貨率一模一樣。

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　5萬（500*100）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　5萬

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　4萬（400*100）

　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　4萬

截止到現(xiàn)在，經(jīng)過一系列的調(diào)整，我們的賬上確認了230萬收入（4600件器材對應(yīng)的收入），結(jié)轉(zhuǎn)了184萬的成本（4600件器材對應(yīng)的成本），確認了20萬的預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款（400件退貨對應(yīng)的退款）和16萬的應(yīng)收退貨成本（400件退貨對應(yīng)的存貨）。

其次乙公司把這400件貨給健身房老板了，健身房老板也把錢退給乙公司了。

也就是說之前確認的預(yù)計負債沒有了，因為錢付了，之前確認的應(yīng)收退貨成本也沒有了，因為貨不再是“應(yīng)收狀態(tài)”，而是已經(jīng)收到的狀態(tài)，于是：

借：預(yù)計負債-應(yīng)付退貨款 20萬

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.6萬（400*500*13%）

貸：銀行存款 22.6萬

這里要考慮稅的影響，因為乙公司買貨付的是含稅價，退貨時，健身房老板也得退含稅價。

不理解的老鐵可以想想自己平時在某寶上的退貨，商家是不是原價退給你的，如果商家說“我扣掉13%的稅率后退款給你”，你是不是早就投訴了10086遍了？！