第一節(jié)     稅務(wù)行政復(fù)議代理

本節(jié)內(nèi)容

一、稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人 三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則四、稅務(wù)行政復(fù)議申請的規(guī)定五、稅務(wù)行政復(fù)議受理

六、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)七、稅務(wù)行政復(fù)議審查

八、稅務(wù)行政復(fù)議審查決定九、行政復(fù)議決定書

十、行政復(fù)議文書的期間和送達(dá)規(guī)定十一、行政復(fù)議和解與調(diào)解

十二、代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提

七、稅務(wù)行政復(fù)議審查

1.行政復(fù)議審查一般規(guī)定

（1） 行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法。

（2） 行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請之日起 7 日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印

件發(fā)送被申請人。

被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10 日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

（3） 行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由 2 名以上行政復(fù)議工作人員參加。

2.聽證的方式審理

對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理。聽證應(yīng)當(dāng)公開舉行，但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。

行政復(fù)議聽證人員不得少于 2 人，聽證主持人由行政復(fù)議機(jī)構(gòu)指定。

3.申請人撤回行政復(fù)議申請

申請人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。

申請人撤回行政復(fù)議申請的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復(fù)議申請違背其真實(shí)意思表示的除外。

4.被申請人改變原具體行政行為的

行政復(fù)議期間，被申請人改變原具體行政行為的，不影響行政復(fù)議案件的審理。但是，申請人依法撤回行政復(fù)議申請的除外。

5.對有關(guān)“規(guī)定”的審查

（1）  申請人在申請行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30 日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在 7 日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，

有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在 60 日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

（2）   行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查被申請人的具體行政行為時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在 30 日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在 7 日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機(jī)關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

八、稅務(wù)行政復(fù)議審查決定

（一）作出決定的期限規(guī)定

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起 60 日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過 30 日。

（二）作出決定的詳細(xì)規(guī)定

1.駁回申請

有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定駁回行政復(fù)議申請：

①申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責(zé)的。

②受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合行政復(fù)議法及其實(shí)施條例等規(guī)定的受理?xiàng)l件的。

【注意】上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)駁回行政復(fù)議申請的理由不成立的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期恢復(fù)受理。行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理行政復(fù)議申請期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除因駁回耽誤的時(shí)間。

【真題回顧·多選題·2018】下列情況中，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定駁回行政復(fù)議申請的有（ ）。

A. 主要事實(shí)不清，證據(jù)不足，適用依據(jù)錯(cuò)誤的

B. 認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或適用依據(jù)錯(cuò)誤

C. 認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的

D. 申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有相關(guān)法定職責(zé)的

E. 受理行政復(fù)議申請后發(fā)現(xiàn)行政復(fù)議申請不符合《行政復(fù)議法》及其實(shí)施條例規(guī)定的受理?xiàng)l件的

【答案】DE

2.決定維持

行政復(fù)議機(jī)關(guān)對被申請人的具體行政行為提出審查意見，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，作出行政復(fù)議決定： 具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模?/span>決定維持。

3.有瑕疵的處理

行政復(fù)議機(jī)關(guān)對被申請人的具體行政行為提出審查意見，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，作出行政復(fù)議決定：

（1） 被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

（2） 被申請人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，并且不提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

（3） 具體行政行為具有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：

①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；

②適用依據(jù)錯(cuò)誤的；

③違反法定程序的；

④超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的；

⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/span>

【注意】決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。

a.變更具體行政行為

有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定變更：

（a） 認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的。

（b） 認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的。

b.責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為

（a） 決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。

（b） 行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當(dāng)在 60 日內(nèi)重新作出具體行政行為； 情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過30 日。公民、法人或者其他組織對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請行政復(fù)議，或者

提起行政訴訟。

（c） 行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行 政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

（d） 行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但 是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯(cuò)誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

（三）行政賠償

申請人在申請行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請人依法賠償。

申請人在申請行政復(fù)議時(shí)沒有提出行政賠償請求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

九、行政復(fù)議決定書

行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

十、行政復(fù)議文書的期間和送達(dá)規(guī)定

行政復(fù)議期間的計(jì)算和行政復(fù)議文書的送達(dá)，依照《民事訴訟法》的規(guī)定執(zhí)行。上述行政復(fù)議期間有關(guān)“5 日”“7 日”的規(guī)定指工作日，不包括法定節(jié)假日。

十一、行政復(fù)議和解與調(diào)解

1.可和解調(diào)解事項(xiàng)

下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：

（1） 行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。

（2） 行政賠償。

（3） 行政獎(jiǎng)勵(lì)。

（4） 存在其他合理性問題的具體行政行為。

【真題回顧·單選題 1·2016】在稅務(wù)行政復(fù)議中，不可達(dá)成和解與調(diào)解的情形的是（ ）。

A.行政處罰B.行政審批C.行政賠償

D.行政獎(jiǎng)勵(lì)

【答案】B

【真題回顧·單選題 2·2018】稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的下列行政行為，在稅務(wù)行政復(fù)議過程中不適用和解調(diào)解的是（ ）。

A. 核定稅額

B. 處以少繳稅款 1 倍罰款的處罰決定

C. 補(bǔ)繳稅款和滯納金的決定D.不予行政賠償?shù)臎Q定

【答案】C

2.和解

申請人和被申請人達(dá)成和解的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許。

經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請人不得以同一事實(shí)和理由再次申請行政復(fù)議。

3.調(diào)解

行政復(fù)議調(diào)解書應(yīng)當(dāng)載明行政復(fù)議請求、事實(shí)、理由和調(diào)解結(jié)果，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。

調(diào)解未達(dá)成協(xié)議，或者行政復(fù)議調(diào)解書不生效的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出行政復(fù)議決定。申請人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

十二、代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提

在稅收征管的每個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為都有可能引發(fā)稅收爭議，但是，更為普遍的情況是針對稅務(wù)稽查結(jié)論所產(chǎn)生的稅款滯補(bǔ)罰爭議。解決這類爭議的前一個(gè)環(huán)節(jié)，是在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后 3 日內(nèi)，由納稅人、扣繳義務(wù)人或者委托稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證，由作出具體

行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行審查解決納稅爭議。對于稅務(wù)師而言，可視征納雙方爭執(zhí)的具體情況確定是否經(jīng)過聽證程序。

在《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)之后，針對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，可根據(jù)復(fù)議前置原則，通過必經(jīng)復(fù)議程序解決稅收爭議；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰行為，采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的行為，既可通過必經(jīng)復(fù)議程序，也可直接通過司法程序進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。

如果需要承接稅務(wù)行政訴訟程序，應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人委托律師代理訴訟。

【真題回顧·簡答題·2018】2018 年 4 月 10 日，A 縣稅務(wù)局制作對甲公司補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的稅務(wù)處理決定書和處以少繳納稅款 1 倍的行政處罰決定書，上述文書于 4 月 13 日送達(dá)甲公司并由甲公司簽收， 甲公司對A 縣稅務(wù)局的處理決定和處罰決定有異議，擬提起稅務(wù)行政復(fù)議，請逐一回答如下問題：

1. 擬提供納稅擔(dān)保后對應(yīng)補(bǔ)繳的稅款和滯納金提請復(fù)議，納稅擔(dān)保人資格應(yīng)由誰確認(rèn)？提請復(fù)議60 天時(shí)限應(yīng)該從哪一天開始計(jì)算？

2. 對于處罰決定提請復(fù)議是否需要提供納稅擔(dān)保？可否不經(jīng)過復(fù)議直接提起行政訴訟？

3. 如果復(fù)議申請被復(fù)議機(jī)關(guān)受理，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在多少日作出復(fù)議決定？什么情況下可以延期？最長可延多少天？

4. 如果甲公司對復(fù)議決定不服但未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)起訴，同時(shí)又拒絕履行復(fù)議決定，可能的后果是什么？

【答案解析】

1. 納稅擔(dān)保人資格由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；

提請復(fù)議 60 天的時(shí)限從所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起計(jì)算。

【依據(jù)】申請人申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起 60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

2. 處罰決定不需要提供擔(dān)保，可以不經(jīng)過復(fù)議直接提起訴訟。

【依據(jù)】申請人申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。是針對稅款和滯納金提供擔(dān)保，不包括處罰。

必經(jīng)復(fù)議事項(xiàng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。處罰是可以選擇復(fù)議事項(xiàng)。

3. 行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起 60 日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過 30 日。

4. 申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

（1） 維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

（2） 變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

【模擬題·真實(shí)案例】

考點(diǎn)提煉及回顧