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第十一章 稅務(wù)行政復(fù)議代理 本章考情分析 題量：2009年考了1道單選題，1道多選題，共3分；2010年考了1道多選題2分；2011年考了1道單選題，1道多選題，共3分； 2012年考了1道單選題，1道多選題，2道簡答題涉及本章，共10分 題型：以單選、多選為主、也可以在簡答題中結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容綜合考。 學(xué)習(xí)建議：本章記憶性知識較多，建議平時應(yīng)以理解為主，考前可突擊記憶。 第一節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定 一、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍（掌握、選擇） ?。ㄒ唬┱鞫愋袨?，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。（重點掌握） 提示：對征稅行為不服必須先復(fù)議，不服行政復(fù)議決定的，再向人民法院提起行政訴訟。 ?。ǘ┬姓S可、行政審批行為。 （三）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。 ?。ㄋ模┒悇?wù)機關(guān)作出的稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。 稅收保全措施：稅務(wù)機關(guān)書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款；扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。 稅收強制措施：書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從納稅人的存款中扣繳稅款；變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 ?。ㄎ澹┒悇?wù)機關(guān)作出的行政處罰行為（重點） 1.罰款； 2.沒收財物和違法所得； 3.停止出口退稅權(quán)。 ?。┒悇?wù)機關(guān)不依法履行下列職責(zé)的行為： 1.頒發(fā)稅務(wù)登記證； 2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 3.行政賠償； 4.行政獎勵； 5.其他不依法履行職責(zé)的行為。 （七）稅務(wù)機關(guān)作出的資格認(rèn)定行為。 （八）稅務(wù)機關(guān)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。 （九）政府信息公開工作中的具體行政行為。 ?。ㄊ┒悇?wù)機關(guān)作出的納稅信用等級評定行為。 ?。ㄊ唬┒悇?wù)機關(guān)作出的通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。 ?。ㄊ┒悇?wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。 納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請： 提示：規(guī)定不包括國家稅務(wù)總局規(guī)章。 提示：規(guī)章以上的法律、法規(guī)都不能提請復(fù)議。 【例題·多選題】納稅人或扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，這些行政行為有（ ）。（2012年） A.按l3%稅率繳納增值稅的貨物，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)適用17%稅率，要求補繳增值稅并加收滯納金 B.未按規(guī)定代扣個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代扣稅款50%的罰款 C.對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)作出已抵扣的進項稅額應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出的決定 D.稅務(wù)機關(guān)不接受企業(yè)選擇認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人的申請 E.舉報偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定給予獎勵 【答案】BDE 二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人（選擇） ?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議的申請人（熟悉） 認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯了合法權(quán)益，依法提出復(fù)議申請的公民，法人，其他組織，包括外國人、無國籍人和外國組織。 有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議；有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。 有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請行政復(fù)議。 合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)以工商行政管理機關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議；其他合伙組織申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議。 前款規(guī)定以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議；沒有主要負(fù)責(zé)人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。 股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議。 非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。 同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人(12年單選) 申請人對具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人，是指作出引起爭議的具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)。 ?。ㄈ┒悇?wù)行政復(fù)議的第三人 與申請復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的個人或者組織。所謂“利害關(guān)系”一般指債權(quán)，債務(wù)，股權(quán)控股關(guān)系。 行政復(fù)議期間，行政復(fù)議機關(guān)認(rèn)為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關(guān)系的，可以通知其作為第三人參加行政復(fù)議。 行政復(fù)議期間，申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的，可以向行政復(fù)議機關(guān)申請作為第三人參加行政復(fù)議。 第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。 ?。ㄋ模┒悇?wù)行政復(fù)議的代理人 稅務(wù)行政復(fù)議代理人是指接受當(dāng)事人的委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當(dāng)事人授予的權(quán)限范圍內(nèi)，為代理復(fù)議行為而參加復(fù)議的個人。 申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。 申請人、第三人委托代理人的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機構(gòu)提交授權(quán)委托書。授權(quán)委托書應(yīng)當(dāng)載明委托事項、權(quán)限和期限。 公民在特殊情況下無法書面委托的，可以口頭委托。 申請人、第三人解除或者變更委托的，應(yīng)當(dāng)書面告知行政復(fù)議機構(gòu)。 被申請人不得委托本機關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。（掌握） 三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則（重點） 1.對各級國稅局的具體行政行為不服的，向上一級國稅局申請行政復(fù)議。 2.對各級地稅局的具體行政行為不服的，可以選擇向上一級地稅局申請或者向該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。 3.對國稅總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議不服，可以向人民法院起訴，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為最終裁決。 4.對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議： ?。?）對計劃單列市稅務(wù)局具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 ?。?）對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 （3）對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。 ?。?）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級申請行政復(fù)議。 ?。?）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請（是本級，不是上一級）。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。 前款（2）（3）（4）（5）之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。 四、稅務(wù)行政復(fù)議申請 ?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議的申請時限 時限規(guī)定：在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。 因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議申請的提交（了解） ?。ㄈ┒悇?wù)行政復(fù)議申報的其他規(guī)定（重點、掌握） 1.申請人對稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍第（一）項規(guī)定的行為（即稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為）不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。 提示：稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為必須先復(fù)議，不服行政復(fù)議決定的，再向人民法院提起行政訴訟。 征稅行為包括（重點掌握）：確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。 2.申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。 3.申請人對稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍第一項規(guī)定以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 申請人對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。 4.申請人向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。 五、稅務(wù)行政復(fù)議受理 1.行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理： ?。?）屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍。 （2）在法定申請期限內(nèi)提出。 （3）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。 （4）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。 ?。?）有具體的行政復(fù)議請求和理由。 ?。?）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。 ?。?）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機關(guān)的職責(zé)范圍。 ?。?）其他行政復(fù)議機關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。 2～6了解 7.對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。（掌握） 【例題·單選題】對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起（ ）日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。（2007年考題改編） A.5 B.10 C.15 D.30 【答案】C 【解析】對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。 【例題·簡答題】市國家稅務(wù)局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元?；榫志图准庸て髽I(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定，要求其自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補繳增值稅280000元?；榫钟?011年4月20日將稅務(wù)處理決定書送達甲加工企業(yè)；甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫，但由于對稅務(wù)局決定存在異議，于5月21日向市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。市國家稅務(wù)局對甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。 問題： 1.市國家稅務(wù)局是否應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請，并說明理由。 2.甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。（2012年） 【答案】 ?。?）市國家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請。因為根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍；在法定申請期限內(nèi)提出；有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人；申請人與具體行政行為有利害關(guān)系；有具體的行政復(fù)議請求和理由等。 本案例中納稅人對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。該復(fù)議屬于市國家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為（征收稅款行為）提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出的申請，也是符合規(guī)定的。有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人等都是符合條件的，所以市國家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請。 ?。?）甲加工企業(yè)可以就不予受理行為向法院提起訴訟。因為根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起行政訴訟。 8.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行（掌握）： （1）被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。 ?。?）行政復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。 ?。?）申請人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。 ?。?）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。 9.行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止（熟悉）： ?。?）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的。 ?。?）作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的。 ?。?）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的。 （4）作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。 （5）申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的。 （6）行政復(fù)議機關(guān)因不可抗力原因暫時不能履行工作職責(zé)的。 ?。?）案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的。 （8）案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的。 ?。?）其他需要中止行政復(fù)議的情形。 10.行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止（熟悉）： ?。?）申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)予撤回的。 ?。?）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的。 ?。?）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。 （4）申請人與被申請人依照本規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)許達成和解的。 ?。?）行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。 六、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（熟悉） 行政復(fù)議證據(jù)包括（選擇）：（1）書證；（2）物證；（3）視聽資料；（4）證人證言；（5）當(dāng)事人陳述；（6）鑒定結(jié)論；（7）勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。 1.在行政復(fù)議中，被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。（掌握） 2.定案證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性。 3.行政復(fù)議機關(guān)從以下方面審查證據(jù)的合法性：（多選） ?。?）證據(jù)是否符合法定形式。 ?。?）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定。 ?。?）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。 4.行政復(fù)議機關(guān)從以下方面審查證據(jù)的真實性： ?。?）證據(jù)形成的原因。 ?。?）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的環(huán)境。 ?。?）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符。 ?。?）提供證據(jù)的人或者證人與行政復(fù)議參加人是否具有利害關(guān)系。 ?。?）影響證據(jù)真實性的其他因素。 5.行政復(fù)議機關(guān)從以下方面審查證據(jù)的關(guān)聯(lián)性： ?。?）證據(jù)與待證事實是否具有證明關(guān)系。 ?。?）證據(jù)與待證事實的關(guān)聯(lián)程度。 ?。?）影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。 |
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