【原】中小民營(yíng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——何博士文章讀后感
財(cái)稅微波按：中國(guó)建筑財(cái)稅深耕者何廣濤博士應(yīng)邀為國(guó)家稅務(wù)總局沈陽(yáng)特派辦做了一次為期一天的建筑財(cái)稅分享，主題是《建安企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)流程與主要稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別》，內(nèi)容涉及建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)流程、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算、稅收政策以及稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面。課后，何博士將授課內(nèi)容整理成文稿在公眾號(hào)（何博士說(shuō)稅）發(fā)表，一共十個(gè)大問(wèn)題分十篇，三萬(wàn)余字。本文是財(cái)稅微波讀何博士第一篇文章后的讀后感，請(qǐng)讀者諸君批評(píng)指正。
三是賬務(wù)處理混亂，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高，我發(fā)現(xiàn)很多中小民營(yíng)企業(yè)是采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬，不開(kāi)發(fā)票不報(bào)稅，開(kāi)了發(fā)票才報(bào)稅，增值稅收入和所得稅收入一模一樣，貨幣資金不變動(dòng)不記賬，仍有較多企業(yè)是核定征收企業(yè)所得稅，……四是行業(yè)監(jiān)管較嚴(yán)，建筑法26條、28條、29條嚴(yán)格禁止掛靠、轉(zhuǎn)包、違法分包，但這些行為仍很普遍，這些事情是住建部門(mén)監(jiān)管的領(lǐng)域，不建議稅務(wù)稽查置喙此類(lèi)問(wèn)題。財(cái)稅微波深感何博士文章內(nèi)容，一針見(jiàn)血，入木三分。
當(dāng)下的小型民營(yíng)建筑企業(yè)，多數(shù)（應(yīng)該95%以上吧）采用收付實(shí)現(xiàn)制——不，準(zhǔn)確的應(yīng)該叫發(fā)票實(shí)現(xiàn)制記賬。不開(kāi)具發(fā)票不記收入，不收到發(fā)票不記成本。看往來(lái)賬，應(yīng)付賬款借方余額一大堆。為什么沒(méi)有應(yīng)收賬款貸方余額？因?yàn)榘床ㄌ匚辶Ψ治觯鳛楣?yīng)商其議價(jià)能力低，不能在開(kāi)具發(fā)票前收款；又因?yàn)檗r(nóng)民工、特殊材料（如商砼）供應(yīng)渠道特別，只能先付款。下表是一家民營(yíng)建筑企業(yè)成本會(huì)計(jì)做的表，表中欄目“產(chǎn)值-成本的差額”中，可有人知道其中“成本”是什么意思？原來(lái)是收到分包、材料設(shè)備、勞務(wù)班組開(kāi)具的發(fā)票，記入工程成本。
由此引發(fā)的第一個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)不能提交正確的資產(chǎn)負(fù)債表——當(dāng)然，新收入準(zhǔn)則本身在民營(yíng)小型建筑企業(yè)中就存在困難——會(huì)計(jì)賬簿沒(méi)有準(zhǔn)確的應(yīng)收、應(yīng)付賬款金額。由此引發(fā)的一個(gè)問(wèn)題是，如果招采、成本或合約管理不到位，企業(yè)利益受損將會(huì)是大概率事件。前段時(shí)間有朋友給財(cái)稅講，某建筑公司成本部總監(jiān)在11月份被離職，就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題。第二個(gè)問(wèn)題是稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，按照建筑工程施工合同條款與稅收法規(guī)的規(guī)定，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而未必產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。在工程完工存在質(zhì)保金情況下，企業(yè)所得稅與增值稅通常也存在差異。稅務(wù)處理上還會(huì)產(chǎn)生的一個(gè)尷尬是，企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，收到工程款，會(huì)計(jì)、所得稅上做收入。但沒(méi)有往下支付工程分包、材料設(shè)備、勞務(wù)款，對(duì)方就不給開(kāi)發(fā)票，就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅和成本……
更可怕的是，老板搞多元化經(jīng)營(yíng)，把資金挪用了，拖欠應(yīng)付款項(xiàng)。為了糊窟窿，就以開(kāi)票點(diǎn)數(shù)費(fèi)的形式買(mǎi)票抵扣。那就，不太好玩了。所以，財(cái)稅微波的想法，還是要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定做賬與繳稅，而不是什么收付實(shí)現(xiàn)制或發(fā)票實(shí)現(xiàn)制。
至于何博士文中提到的掛靠，也有可能給被掛靠方帶來(lái)管理上的困擾與民事責(zé)任。這個(gè)，我們以后有時(shí)間再聊。
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