[議題一]審計那事兒之六，一套賬兩套賬？
　　企業(yè)做一套賬還是兩套賬，這本來就不是一個可以討論的問題，因兩套賬本身不符合會計法的規(guī)定，稅收征管法的規(guī)定。
　　但實務中兩套賬的企業(yè)還是不少，一網(wǎng)友就這樣說：‘全國來說，銷售行業(yè)除了特殊的行業(yè)外，基本都是兩套賬，說穿了就是為了少交稅，”“動不動就叫別人做一套賬的，不知道是書呆子還是理想家，一點不符合現(xiàn)實經(jīng)濟運行情況！”
　　可我與這位網(wǎng)友的理解有些不同，其實很多企業(yè)做一套賬更好些。
　　對于兩套賬，版主劉會計就有過專門的論述：假賬的幾種賬務表現(xiàn)形式及識別，這些形式并不是今天要討論的話題，今天要說的是兩套賬的原因及可能存在的風險。
　　企業(yè)設置兩套賬的原因，從企業(yè)的所有者角度，大體有以下一些原因：客觀上認為中國的稅收負擔過高，老老實實交稅沒有競爭力；稅收征管的隨意性強，稅務局也象企業(yè)一樣的做生意；稅務征管以票控稅，實際上無發(fā)票的銷售及購進也不少；
　　從會計人員的角度，有時設置兩套賬方便核算，反正有發(fā)票的收入及費用做到稅賬，按形式重于實質(zhì)的方法進行賬務處理；而實際的業(yè)務，管他有沒有發(fā)票，只要老板簽字，就做到內(nèi)部賬，真正按實質(zhì)重于形式的方法進行賬務處理。還有的情況是企業(yè)的法律形式與會計主體不一，所以會計核算只能采用兩套賬；
　　所以是否做兩套賬，取決于收入是否全額申報繳稅，以及費用是否能取得合法憑證。
　　按我們實務中碰到的例子，做兩套賬的企業(yè)確實存在，當然僅做一套賬的企業(yè)也不少，包括一些民營企業(yè)，外資企業(yè)；
　　隨著經(jīng)濟的增長，不少民營企業(yè)的規(guī)模已經(jīng)較大，動不動一年幾千萬至上億營業(yè)額的民營企業(yè)已經(jīng)很普遍，從業(yè)人員也較多，這時如果仍按原來的老板管業(yè)務，老板娘管錢的模式，已經(jīng)很累了，因此開始有了一定的授權(quán)，同時也加強了內(nèi)部控制；所以業(yè)務數(shù)據(jù)，業(yè)務流程，費用報銷手續(xù)等等規(guī)章制度都出來了，民營企業(yè)老板可以不重視會計核算，但一定很重視內(nèi)部控制的。內(nèi)部控制可以降低內(nèi)部人舞弊的風險，但也提供給外部檢查人員，如稅務局查賬時提供了很多關(guān)鍵的信息，一些企業(yè)引入了ERP系統(tǒng)，但仍用兩套賬核算，這種情況下的稅收風險其實是很大的，稅務局檢查時往往先不用看賬，就找業(yè)務數(shù)據(jù)，這時你前幾年少交的稅款都得補上，還要交罰款及滯納金，所以兩套賬并不能有效的少納稅。
　　見過有些民營企業(yè)，其客戶絕大多數(shù)是要發(fā)票的，不用發(fā)票的很少，這種情況下少交流轉(zhuǎn)稅的空間很小。這種企業(yè)從做好內(nèi)部管理的情況下，做一套賬是合理的選擇，我真不明白這樣的企業(yè)做兩套賬有何意義。費用方面可以從嚴控制，要求提供發(fā)票（實際情況是有發(fā)票的情況下，價格可能會高點）。一些實在無法取得發(fā)票的零星開支，可以正常入賬，企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。（當然也存在未取得發(fā)票，違反發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，但這種風險相對來說，還是比較低的）。
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　　無意隨風：很多企業(yè)在小時候做兩套帳，大了以后習慣性的還做兩套帳，其實真的沒有必要，甚至是得不償失。民營企業(yè)偷稅是不爭的現(xiàn)實，但是民營企業(yè)內(nèi)控差舞弊多也是實際情況。很多時候，為了偷一點點稅，會造成控制系統(tǒng)失效，帶來的損失遠比偷稅的利益大。但是為什么老板們樂此不疲呢？因為少交的稅老板能看到，內(nèi)控出了問題帶來的問題無法計量老板看不到而已。而且很多民營企業(yè)老板重視人治，總認為自己人信得過。于是就......呵呵！其實很簡單的一個問題，比如說采購不要票。很多時候采購人員說：不要票便宜。其實不要票是為了自己想報多高價就報多少方便，甚至有人在對方拿了票也不交，說是沒票的。
　　自然就好：做兩套賬并非完全未逃稅，更多的是為內(nèi)部管理，為數(shù)據(jù)分析。

　　審計那點事兒之五，更有效的利用電腦賬
　　審計那點事兒之四，如何合理的設置電腦賬
　　審計那點事兒之三，手工賬還是電腦賬？
　　審計那點事兒之二，看不懂的賬。
　　審計那點事兒之一，應交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額
　　審計那點事兒，序

　　[議題二]收入審計與存貨審計對比
　　眾所周知，審計兩大重點領(lǐng)域就是收入和存貨，其他項目包括一些特殊項目的審計相對來說更主要是在考察審計人員會計能力，但這兩個項目則真正考驗審計人員的審計業(yè)務能力。
　　收入審計依靠的是綜合分析能力，是外向型知識結(jié)構(gòu)體系的體現(xiàn)；存貨審計依靠的是對企業(yè)內(nèi)控流程和核算體系的洞察能力，是內(nèi)向型知識結(jié)構(gòu)體系的體現(xiàn)。
　　收入審計的綜合性非常強，從了解企業(yè)的整體經(jīng)營環(huán)境，到企業(yè)實體狀況，一直到分析企業(yè)資金流，內(nèi)外部證據(jù)之間的相互引證，包括公司客戶、各類費用往來、稅務、海關(guān)、外匯等一系列證據(jù)的取得。需要審計人員具有較多的財務知識以外的經(jīng)營、法律、業(yè)務等方面的知識，更多的是強調(diào)外部證據(jù)與企業(yè)實體之間具有合理的邏輯關(guān)系。
　　存貨審計的專業(yè)性則顯得更重要，需要了解企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品物理結(jié)構(gòu)和企業(yè)對于定單和生產(chǎn)工單的處理、內(nèi)部物流流轉(zhuǎn)過程以及產(chǎn)品保管等一系列企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)倉儲制度。需要審計人員具有較多企業(yè)內(nèi)控知識以及對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的分析處理能力，更多的是強調(diào)內(nèi)部證據(jù)邏輯一致性。
　　收入審計可能更多的需要風險導向來作為工具進行指導，而存貨審計則更多的依靠企業(yè)內(nèi)部控制及對其產(chǎn)生數(shù)據(jù)的一致性和合理性進行審計。當然收入審計和存貨審計也不是完全獨立的，兩者之間必須相互印證，相互支持，方可為正確的審計意見提供依據(jù)。
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　　豆油：補充兩點：
　　第一、收入審計和存貨審計相互關(guān)聯(lián)，風評后得出的風險結(jié)論應當支持存貨的審計的結(jié)論
　　第二、收入審計是一個過程結(jié)果審計，存貨審計是一個時點狀況審計，但是恰恰相反，收入審計中要注重時點數(shù)的分析和期間數(shù)的分析，而存貨審計要注重被審計單位控制流程的分析（并不是說收入審計不重視內(nèi)控）
　　但是現(xiàn)在我有個問題，存貨審計程序能有所創(chuàng)新么？個人感覺存貨審計程序，像監(jiān)盤這種審計程序，容易受到管理層操縱，而審計師如何避免相對缺乏的專業(yè)知識？
　　南極虎：前段時間和一個德勤的經(jīng)理合作項目，發(fā)現(xiàn)他的一些審計思路非常有效。是一家做生產(chǎn)的企業(yè)IPO項目，因為IPO企業(yè)在沒有上市前財務都不規(guī)范，為了上市會做一些財務整理。這個德勤經(jīng)理就關(guān)注前三年定單、生產(chǎn)單和銷售確認單的完整性和數(shù)據(jù)之間的邏輯合理性，導致整個企業(yè)的內(nèi)部核算問題就浮出了水面，這就是我上面說的存貨關(guān)注內(nèi)控的一個生動體現(xiàn)。
　　luoxi：存貨審計相對來說更重要，在我的審計思路中它是核心，對于審計時必須非常關(guān)注物流系統(tǒng)的真實性與完整性，一切數(shù)據(jù)要考慮與物流系統(tǒng)掛鉤，存貨的入表現(xiàn)為存貨成本的歸集與應付賬款的真實與完整，存貨的出表現(xiàn)為收入、應收賬款的真實與完整，如果審計脫離這個核心，則很可能沒有抓住重點導致審計失敗。其實在存貨審計中，會發(fā)現(xiàn)很多內(nèi)控上存在的問題或者說管理問題，而這些問題恰恰說明管理層存在管理弱項，由此導致的損失或錯報將報露無疑，可以這么說，如果存貨審計中入與出的數(shù)據(jù)未搞準，則往來款核算90%是存在錯報的。作為外部審計的函證將缺乏基礎(chǔ)了，為什么這么說，我個人認為，在實施函證的前提是，必須充分做好內(nèi)部替代審計程序，確保業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)一一對應，也就是說在保證內(nèi)部數(shù)據(jù)準確的基礎(chǔ)上再實施函證程序，才能有效發(fā)現(xiàn)問題