你是誰？你從哪里來？你要到哪里去？

——這可以是一個(gè)哲學(xué)問題，也可以是門衛(wèi)大爺?shù)墓ぷ髡Z言，還可以是審計(jì)底稿達(dá)標(biāo)的最基本要求。

昨天和一個(gè)同事聊天，聊的最多的還是審計(jì)底稿的質(zhì)量問題。

問主審能有幾多愁？恰是不達(dá)標(biāo)底稿向東流！

不上審計(jì)報(bào)告的底稿不一定不是好的底稿，但出具不達(dá)標(biāo)的底稿還不如不出底稿！

主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，備受折磨的大概率是不達(dá)標(biāo)的審計(jì)底稿！

今天就聊聊審計(jì)底稿的那些事兒……僅表達(dá)自己的理解，不對的還請您請多擔(dān)待！

5、為以后的審計(jì)工作提供參考。

A：八個(gè)要素。分別是被審計(jì)單位的名稱；審計(jì)事項(xiàng)及其期間或者截止日期；審計(jì)程序的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄；審計(jì)結(jié)論、意見及建議；審計(jì)人員姓名和審計(jì)日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見；索引號(hào)及頁次；審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說明等。

4、原因，即問題產(chǎn)生的條件。

A：審計(jì)人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。這句話是不是太形而上學(xué)了？通俗的講就一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：評價(jià)審計(jì)底稿好壞的首要標(biāo)準(zhǔn)是能不能被審計(jì)報(bào)告采用！

筆者最常用的是對比法，將查證的事實(shí)行為與法律法規(guī)規(guī)定的行為進(jìn)行對比、將查證的履行情況與約定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比、將大數(shù)據(jù)分析的結(jié)論與對應(yīng)事項(xiàng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對比……還有分析法，研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異……

發(fā)現(xiàn)問題僅僅是審計(jì)工作的第一步，按照規(guī)范編制達(dá)標(biāo)的底稿是第二步。只有洞察業(yè)務(wù)、了解問題的來龍去脈后才能有針對性的提出最佳的審計(jì)意見和建議是第三步。但只有被審計(jì)單位將審計(jì)整改落到實(shí)處，讓審計(jì)成果落地生根才是審計(jì)底稿的終極目標(biāo)！

審計(jì)底稿常見的主要問題：

1、審計(jì)查證事實(shí)描述不清晰、不完整

審計(jì)查證事實(shí)是底稿要素里最主要的組成部分，在該部分應(yīng)該用通俗、淺顯的語言清晰、完整、言簡意賅地對查證事實(shí)進(jìn)行描述，使閱讀人能夠準(zhǔn)確地了解事情的經(jīng)過。存在審計(jì)查證事實(shí)描述不清晰、不完整，使用的語言過于專業(yè)化晦澀難懂等問題。

例一：“少計(jì)營業(yè)外收入”底稿

在某“少計(jì)營業(yè)外收入*萬元”底稿中描述，201*年*月，被審計(jì)單位收到*房地產(chǎn)開發(fā)有限公司拆遷房屋補(bǔ)償款*元，其中稅金*元。至201*年12月末，少計(jì)營業(yè)外收入*元。

審核意見：審計(jì)查證事實(shí)描述不完整。該底稿描述的事項(xiàng)應(yīng)該是被審計(jì)單位房屋拆遷，對于獲得的補(bǔ)償款未確認(rèn)收入。如果房屋尚未拆除，企業(yè)尚未進(jìn)行固定資產(chǎn)清理處理，那么拆遷補(bǔ)償款在往來科目反映是恰當(dāng)?shù)?；如果房屋已拆除，在做固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理時(shí)，拆遷補(bǔ)償款應(yīng)一并做相應(yīng)賬務(wù)處理?；谏鲜鲈?，因?yàn)榉课莸臓顟B(tài)關(guān)系著問題的定性，本底稿在事實(shí)描述里至少應(yīng)包括房屋拆遷的狀況，明確其尚未拆除清理，還是已經(jīng)拆除清理完畢。

2、審計(jì)程序執(zhí)行不完整

審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見的程序，包括審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式。此外，針對具體審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)通過職業(yè)判斷判明應(yīng)執(zhí)行何種程序、收集何種證據(jù)才能充分支持審計(jì)結(jié)論。

例二：“提前開工”底稿

在某“提前開工”底稿中描述了批復(fù)開工日期，及提前一年開工的問題。

審核意見：底稿只就發(fā)現(xiàn)的事情做了審計(jì)工作，未站在更高的角度去分析問題。1.未審計(jì)施工的依據(jù)，關(guān)注是否簽訂了施工合同，如果簽訂了合同，應(yīng)關(guān)注決策審批程序是否合規(guī)；2.未關(guān)注該項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)，是否存在虛假招標(biāo)情況；3.施工圖紙使用的是何版本，有無變更及形成損失；4.結(jié)算依據(jù)是什么，概算未批準(zhǔn)的情況下依據(jù)什么簽訂的合同。

3、審計(jì)意見操作性不強(qiáng)

審計(jì)意見是審計(jì)人員針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出的處理意見，它既要符合有關(guān)法規(guī)和制度要求體現(xiàn)一定的政策性和指導(dǎo)性，又要結(jié)合實(shí)際情況有較強(qiáng)的針對性和可操作性，審計(jì)意見不當(dāng)可能造成被審計(jì)單位整改不充分達(dá)不到法規(guī)、制度要求，或者被審計(jì)單位難以整改的情況。

例三：“以領(lǐng)代耗”底稿

在某“以領(lǐng)代耗”底稿中描述，審計(jì)期間經(jīng)盤點(diǎn)，被審計(jì)單位“以領(lǐng)代耗”但仍保管在各研究所的賬外料171萬元；存放在外租的儲(chǔ)備庫房的?；穬r(jià)值約39萬元。兩項(xiàng)合計(jì)賬外材料約210萬元。審計(jì)意見為嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)手冊，規(guī)范對存貨的核算與管理。

審核意見：審計(jì)意見不具體。審計(jì)意見應(yīng)要求被審計(jì)單位將賬外存貨入賬，并審查賬外料的收發(fā)記錄，確認(rèn)其是否存在私自變賣用于小團(tuán)體及個(gè)人牟利和因過失致毀損的情況?！　?/p>

4、重大發(fā)現(xiàn)未形成重大事項(xiàng)底稿

一直以來，違反國家法規(guī)及集團(tuán)公司管理規(guī)定私分公款、轉(zhuǎn)移國家資財(cái)、揮霍浪費(fèi)造成國有資產(chǎn)流失等內(nèi)容始終是內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，與此相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)均應(yīng)形成問題類型審計(jì)底稿體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中，對于金額重大、性質(zhì)惡劣的問題還應(yīng)形成重要情況上報(bào)。重大問題的發(fā)現(xiàn)和反映既有利于規(guī)范被審計(jì)單位的經(jīng)營管理，又有利于樹立塑造審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)形象和公信力。

例四：“某賬外非公司法人”底稿

在“某賬外非公司法人”復(fù)核審計(jì)工作底稿中描述，****年，由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)科借款驗(yàn)資成立非公司企業(yè)法人H實(shí)驗(yàn)室，驗(yàn)資后借款已還，被審計(jì)單位賬面未與之形成股權(quán)關(guān)系，H實(shí)驗(yàn)室的法定代表人為被審計(jì)單位的副總工程師，經(jīng)營范圍與被審計(jì)單位相同，財(cái)務(wù)由被審計(jì)單位代管，20**年末，銀行賬戶余額351萬元。

審核意見：重大發(fā)現(xiàn)未形成重大事項(xiàng)底稿。該底稿所述事項(xiàng)顯然屬于被審計(jì)單位存在的問題，屬于應(yīng)編制問題審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，但審計(jì)人員只編制了復(fù)核工作底稿。根據(jù)已經(jīng)掌握的情況，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)該實(shí)驗(yàn)室的收入來源、創(chuàng)收團(tuán)隊(duì)人員背景、開支情況、成立實(shí)驗(yàn)室的決策過程、是否涉及利益輸送和收入截留，并根據(jù)查證結(jié)果明確提出將實(shí)驗(yàn)室入賬或清理及追究相關(guān)人員責(zé)任的審計(jì)意見。

5、引用審計(jì)依據(jù)不當(dāng)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，它應(yīng)當(dāng)在適用范圍、適用事實(shí)、適用時(shí)效等方面與審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見嚴(yán)格契合。在審計(jì)過程中，應(yīng)優(yōu)先使用對于具體事項(xiàng)的詳細(xì)規(guī)定作為引用依據(jù)，盡量不使用原則性的總體規(guī)定，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的公信力及權(quán)威性。

例五：“某多結(jié)算費(fèi)用”底稿

在某“多結(jié)算費(fèi)用”底稿中描述，被審計(jì)單位與某企業(yè)簽訂《技術(shù)開發(fā)合同》，合同里約定了用量，實(shí)際用量小于合同約定量，但結(jié)算價(jià)款時(shí)，被審計(jì)單位未按照實(shí)際用量而是按照約定用量與該企業(yè)進(jìn)行了結(jié)算。該底稿引用的依據(jù)為國家六部委審?fù)栋l(fā)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》(〔1996〕105號(hào))第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)予調(diào)整”。

審核意見：引用的制度依據(jù)與查證事項(xiàng)不相關(guān)。從底稿的陳述內(nèi)容看，雖然雙方簽訂的是技術(shù)開發(fā)合同，但實(shí)質(zhì)上是油層保護(hù)劑的購銷行為，不屬于基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目，與《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》的適用范圍不符。