第一章　總則

第一條　本準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息的責(zé)任，無論其他信息是財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息。被審計(jì)單位的年度報(bào)告可能是一份單獨(dú)的文件，也可能是服務(wù)于相同目的的系列文件組合。

第二條　本準(zhǔn)則以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為背景。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)應(yīng)以《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十五條中描述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)為背景來理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息，本準(zhǔn)則也不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取超過形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見所需要的審計(jì)證據(jù)。

第三條　本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀和考慮其他信息，是由于如果其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表或者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，兩者均會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性。此類重大錯(cuò)報(bào)也可能不恰當(dāng)?shù)赜绊憣徲?jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

第四條　本準(zhǔn)則也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循相關(guān)的職業(yè)道德要求，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在明知的情況下與以下信息發(fā)生關(guān)聯(lián)：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息，且這種遺漏或含糊其辭會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。

第五條　其他信息中，某些金額或其他項(xiàng)目旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致，或者對(duì)其進(jìn)行概括，或者為其提供更詳細(xì)的信息；針對(duì)某些金額或其他項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中已經(jīng)了解到一些情況。

第六條　無論在審計(jì)報(bào)告日之前還是之后獲取其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任（除適用的報(bào)告責(zé)任外）均適用。

第七條　本準(zhǔn)則不適用于：

（一）財(cái)務(wù)信息初步公告；

（二）證券發(fā)行文件，包括招股說明書。

第八條　本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的責(zé)任，不構(gòu)成對(duì)其他信息的鑒證。本準(zhǔn)則也不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息提供一定程度的保證。

第九條　法律法規(guī)可能就其他信息對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出超出本準(zhǔn)則范圍的要求。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的要求。

第二章　定義

第十條　年度報(bào)告，是指管理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，一般以年度為基礎(chǔ)編制的、旨在向所有者（或類似的利益相關(guān)方）提供實(shí)體經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況（財(cái)務(wù)業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況反映于財(cái)務(wù)報(bào)表）信息的一個(gè)文件或系列文件組合。一份年度報(bào)告包含或隨附財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，通常包括實(shí)體的發(fā)展，未來前景、風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)，治理層聲明，以及包含治理事項(xiàng)的報(bào)告等信息。

第十一條　其他信息，是指在被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。

第十二條　其他信息的錯(cuò)報(bào)，是指對(duì)其他信息作出不正確陳述或其他信息具有誤導(dǎo)性，包括遺漏或掩飾對(duì)恰當(dāng)理解其他信息披露的事項(xiàng)必要的信息。

第三章　目標(biāo)

第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在已經(jīng)閱讀其他信息的情況下：

（一）考慮其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致；

（二）考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況之間是否存在重大不一致；

（三）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出此類重大不一致似乎存在時(shí)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，予以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)；

（四）根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。

第四章　要求

第一節(jié)　獲取其他信息

第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報(bào)告，以及被審計(jì)單位計(jì)劃公布這些文件的方式和時(shí)間安排；

（二）就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果可能，在審計(jì)報(bào)告日之前獲??；

（三）如果本條第（一）項(xiàng)中確定的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成本準(zhǔn)則要求的程序。

第二節(jié)　閱讀并考慮其他信息

第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息。在閱讀時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）考慮其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致。作為考慮的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他信息中選取的金額或其他項(xiàng)目（這些金額或其他項(xiàng)目旨在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致，或?qū)ζ溥M(jìn)行概括，或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息）與財(cái)務(wù)報(bào)表中的相應(yīng)金額或其他項(xiàng)目進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)其一致性；

（二）在已獲取審計(jì)證據(jù)并已得出審計(jì)結(jié)論的背景下，考慮其他信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是否存在重大不一致。

第十六條　當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條閱讀其他信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)的其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺。

第三節(jié)　當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

第十七條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定：

（一）其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。

第四節(jié)　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)

第十八條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正其他信息：

（一）如果管理層同意作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成；

（二）如果管理層拒絕作出更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。

第十九條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

（一）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通；

（二）在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。

第二十條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)：

（一）如果其他信息得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序；

（二）如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。

第五節(jié)　當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新時(shí)的應(yīng)對(duì)

第二十一條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施本準(zhǔn)則第十五條至第十六條所述的程序，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。

第六節(jié)　報(bào)告

第二十二條　如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題：

（一）對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；

（二）對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。

第二十三條　如果根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含其他信息部分，該部分應(yīng)當(dāng)包括：

（一）管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說明。

（二）指明：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息（如有）；

2.對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息（如有）。

（三）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見未涵蓋其他信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表（或不會(huì)發(fā)表）審計(jì)意見或任何形式的鑒證結(jié)論。

（四）描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報(bào)告的責(zé)任。

（五）如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列二者之一進(jìn)行說明：

1.說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無任何需要報(bào)告的事項(xiàng)；

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，說明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)。

第二十四條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本準(zhǔn)則第二十三條第（五）項(xiàng)要求的說明的影響。

第七節(jié)　審計(jì)工作底稿

第二十五條　根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》中與本準(zhǔn)則相關(guān)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

（一）按照本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的程序；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作所針對(duì)的其他信息的最終版本。