問(wèn):合伙企業(yè)的后續(xù)入伙補(bǔ)償金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

在合伙企業(yè)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生新的合伙人加入的情況。

由于合伙企業(yè)在原合伙人的努力下，可能已經(jīng)具有一定的知名度等，導(dǎo)致后面新入伙的合伙人需要付出比原合伙人更多的代價(jià)，才能取得相應(yīng)的收益分配比例。如果是對(duì)應(yīng)在公司制企業(yè)上面，就是后面新加入的股東，需要溢價(jià)入股。在公司制會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于新股東溢價(jià)入股的，通常是計(jì)入“資本公積”中。

我國(guó)目前對(duì)于合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部尚未出臺(tái)統(tǒng)一的規(guī)定，因此對(duì)于新合伙人“溢價(jià)”入伙的會(huì)計(jì)處理也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，包括我下面說(shuō)的處理方式，也是僅供參考。

1、參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的

財(cái)政部最新頒布的《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2021]22號(hào)），要求律師事務(wù)所（包含合伙性質(zhì)的）應(yīng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和該規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

實(shí)務(wù)中，也有大量的合伙企業(yè)直接按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此，在按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于新合伙人“溢價(jià)”入伙時(shí)，“溢價(jià)”部分只需要計(jì)入“資本公積”。

2、不參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的

不參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，合伙人出資額不計(jì)入“實(shí)收資本”，“溢價(jià)”部分也不計(jì)入“資本公積”，而是直接計(jì)入“合伙人資本”科目。

對(duì)于后入伙“溢價(jià)”部分，理論界和實(shí)務(wù)中通常有兩種處理方法。

（1）紅利法

紅利法認(rèn)為，如果某個(gè)合伙人投資額大于他所獲得的股權(quán)份額，則此差額可認(rèn)為是該合伙人給其他合伙人的補(bǔ)貼或紅利。因此，應(yīng)減少該合伙人的資本，而增加其他合伙人的資本。

案例1：甲合伙企業(yè)有兩個(gè)合伙人A和B，分別出資100萬(wàn)元，各占50%的股權(quán)。甲合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)一段時(shí)間后，C作為新的合伙人加入，出資100萬(wàn)元，但只占有20%的股權(quán)，A和B各占40%。

第一步：收到C作為新的合伙人出資

借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：合伙人資本-C 100萬(wàn)元

第二步：計(jì)算并反映C給原合伙人A和B的紅利

A和B出資100萬(wàn)元，占股40%，每10%對(duì)應(yīng)出資額=100/4=25萬(wàn)元。C占有20%對(duì)應(yīng)出資額=25萬(wàn)元×2=50萬(wàn)元，超額出資=100萬(wàn)元-50萬(wàn)元。

對(duì)于超額出資應(yīng)按照比例分配，A和B各占40%應(yīng)得“紅利”=50萬(wàn)元×40%=20萬(wàn)元。

借：合伙人資本-C 40萬(wàn)元

貸：合伙人資本-A 20萬(wàn)元

合伙人資本-B 20萬(wàn)元

把上述兩步的會(huì)計(jì)分錄合并后，可以看出新合伙人C最終“合伙人資本”賬戶的余額是60萬(wàn)元，剛好等于總出資額300萬(wàn)元的20%。

（2）商譽(yù)法

商譽(yù)法認(rèn)為，某個(gè)合伙人之所以以較少的投資額獲得了較高的股權(quán)份額，是因?yàn)樗蚝匣锲髽I(yè)提供了商譽(yù)。因此，應(yīng)把該合伙人的投資額和其獲得的股權(quán)份額之間的差額認(rèn)定為商譽(yù)。

依然依前述的“案例1”為例：按照商譽(yù)法，A和B投資額低于他們所獲得的股權(quán)份額，是因?yàn)锳和B對(duì)企業(yè)的前期經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了商譽(yù)，然后投入到三人合作的新合伙企業(yè)中。

第一步：收到C作為新的合伙人出資

借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：合伙人資本-C 100萬(wàn)元

第二步：反映A和B提供的商譽(yù)。

C占股20%出資100萬(wàn)元，每10%=100/2=50萬(wàn)元，以此計(jì)算40%份額對(duì)價(jià)=50萬(wàn)元×4=200萬(wàn)元，其中商譽(yù)=200萬(wàn)元-100萬(wàn)元=100萬(wàn)元。

借：商譽(yù) 200萬(wàn)元

貸：合伙人資本-A 100萬(wàn)元

合伙人資本-B 100萬(wàn)元

由于沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，以上處理僅供參考。

二者會(huì)計(jì)處理的影響：合伙企業(yè)在會(huì)計(jì)核算將合伙人出資額計(jì)入“實(shí)收資本”和“資本公積”的情況下，總局和多數(shù)省級(jí)稅務(wù)局口徑是需要繳納資本金印花稅的，計(jì)入“合伙人資本”等科目的則暫時(shí)不需要繳納資本金印花稅。