4月“大征期”來臨，除了納稅申報時間順延到10月20日外，納稅申報表又變了，不知道的話可能多交稅！

01、4月征期來臨納稅申報表又變了！

2021年3月，《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務總局公告2021年第3號）發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，對部分表單和填報說明進行了修訂，適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)2021年1季度（或3月份）及以后申報所屬期的月度、季度預繳申報時填報。

為進一步優(yōu)化辦稅體驗，新版報表采用了“分類填報”的設計思路。對于絕大部分企業(yè)，只需填報一張主表，并在主表上填寫相應的具體事項即可完成申報，辦稅負擔進一步減輕。

現(xiàn)在，就讓我們來具體看看新版的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅人申報表都發(fā)生了哪些變化，我們應該如何填寫。

02、主要變化及填報說明

一、優(yōu)化了填報欄次

01. 刪除“預繳方式”、“企業(yè)類型”和附報信息欄次，新增“附報事項名稱”欄次，并與“按季度填報信息”整合為“優(yōu)惠及附報事項信息”

舊版：

填表說明：

1.優(yōu)惠及附報事項信息：本項下所有項目按季度填報。按月申報的納稅人，在季度最后一個屬期的月份填報。企業(yè)類型為“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構”的，不填報“優(yōu)惠及附報事項有關信息”所有項目。

2.附報事項：納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，發(fā)生符合稅法相關規(guī)定的支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈支出、扶貧捐贈支出、軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策適用類型等特定事項時，填報事項名稱、該事項本年累計享受金額或選擇享受優(yōu)惠政策的有關信息。同時發(fā)生多個事項，可以增加行次。

《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目另行發(fā)布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時更新。

02. 新增“實際繳納企業(yè)所得稅計算”欄次

新版：

填表說明：

適用于民族自治地區(qū)納稅人填報。

1.第 23 行“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征（□ 免征 □ 減征:減征幅度____%）”：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》《財政部國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕21 號）等規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

2.納稅人填報該行次時，根據(jù)享受政策的類型選擇“免征”或“減征”，二者必選其一。選擇“免征”是指免征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分；選擇“減征:減征幅度____%”是指減征企業(yè)所得稅稅收地方分享部分。此時需填寫“減征幅度”，減征幅度填寫范圍為 1 至 100，表示企業(yè)所得稅稅收地方分享部分的減征比例。例如：地方分享部分減半征收，則選擇“減征”，并在“減征幅度”后填寫“50%”。

本行填報納稅人按照規(guī)定享受的民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征額的本年累計金額。

二、簡化了表單內(nèi)容

01. 取消了A201010\A201030兩張附表，改為在主表填寫

舊版：

新版：

填表說明：

1.第 7 行“免稅收入、 減計收入、 加計扣除”：根據(jù)相關行次計算結果填報。

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》， 在第 7.1 行、 第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、 加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。

2.第 8 行“所得減免”：根據(jù)相關行次計算結果填報。第 3+4-5-6-7 行≤0 時， 本行不填報。

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》， 在第 8.1 行、 第 8.2 行……填報稅收規(guī)定的所得減免優(yōu)惠事項的名稱和本年累計金額。 每項優(yōu)惠事項下有多個具體項目的，應分別確定各具體項目所得， 并填寫盈利項目（項目所得>0） 的減征、 免征所得額的合計金額。

發(fā)生多項且根據(jù)稅收規(guī)定可以同時享受的優(yōu)惠事項， 可以增加行次， 但每個事項僅能填報一次。

02. 簡化并優(yōu)化《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》

舊版：

新版：

填表說明：

根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第1.1行、第1.2行……和第2.1行、第2.2行……填報稅收規(guī)定的優(yōu)惠事項的具體信息。

溫馨提示：《企業(yè)所得稅申報事項目錄》中稅收優(yōu)惠事項金三系統(tǒng)提供下拉菜單供納稅人選擇，方便申報。

03、企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）案例填報解析

一、享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠案例及填報解析

案例1：假設A企業(yè)2021年1季度季初、季末資產(chǎn)總額分別為800萬元、1000萬元；季初、季末從業(yè)人數(shù)分別為20人、30人；營業(yè)收入100萬元，營業(yè)成本80萬元，會計利潤累計為10萬元。（假設不考慮其他情況）

報表填報，第14行金額應填寫為0

解析：A企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，且應納稅所得額為超過100萬元，第13.1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”=100000*（25%-2.5%）=22500元。

提示：1、自動判斷小型微利企業(yè)類型：金三系統(tǒng)根據(jù)納稅人填報的數(shù)據(jù)自動判斷是否享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠；

2、稅款自動計算：符合小型微利企業(yè)條件的，需要納稅人在第13行下的附屬行次手動選擇填報“符合小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，選擇后系統(tǒng)自動計算減免企業(yè)所得稅金額。

二、享受固定資產(chǎn)一次性扣除稅收優(yōu)惠案例及填報解析

案例2：接案例1，假設A企業(yè)1月份新購進設備不含稅價為12萬元，該設備采用直線法折舊，無殘值，符合稅法一般折舊要求。假設企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。

報表填報：

解析：A企業(yè)1月份新購進設備價值小于500萬元，可享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠。

會計月折舊額=稅收一般折舊額=120000/10/12=1000（元）

本季度計提2個月折舊額=1000*2=2000（元）

稅收加速折舊金額=120000（元）

可調(diào)減當期實際利潤額=120000-2000=118000（元）

注：1、A201020填表說明 第 3 列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊\攤銷金額”：填報納稅人按照文件規(guī)定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額；享受一次性扣除的資產(chǎn)，本列填報該資產(chǎn)按照稅法一般規(guī)定計算的一個月的折舊、攤銷金額。

2、A201020第 5 列“納稅調(diào)減金額”：納稅人按照文件規(guī)定享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，在列次填報時間口徑規(guī)定的期間內(nèi)，根據(jù)會計折舊、攤銷金額與稅收加速折舊、攤銷金額填報：

當會計折舊、攤銷金額小于等于稅收折舊、攤銷金額時，該項資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速政策計算的折舊\攤銷金額”－“賬載折舊\攤銷金額”。

當會計折舊、攤銷金額大于稅收折舊、攤銷金額時，該項資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按 0 填報。

3、A201020第 3 行第 5 列＝表 A200000 第 6 行。

4、主表第 12 行“應納所得稅額”：根據(jù)相關行次計算結果填報。第 12 行＝第 10×11行，且第 12 行≥0。

三、享受免稅收入稅收優(yōu)惠案例及填報解析

案例3：接案例1，假設A企業(yè)1季度取得國債利息收入金額為10000元。

報表填報

四、享受所得減免稅收優(yōu)惠案例及填報解析

案例4接案例3，假設A企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，1季度取得收入均屬于銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，且產(chǎn)生的成本費用均與農(nóng)產(chǎn)品銷售收入相關。

報表填報：

解析：若A企業(yè)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，1季度取得收入均屬于銷售農(nóng)產(chǎn)品收入，那么A企業(yè)可以享受從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

本季度享受所得減免的金額=1000000-800000-100000=100000(元)但是，所得減免金額不得超過本表第3+4-5-6-7行的金額。

第3+4-5-6-7行的金額=100000+0-0-10000=90000(元)<100000(元)

故，第 8 行“所得減免”應填寫金額=90000(元)

第8.1行“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅”金額需手動選擇享受優(yōu)惠項目，并填寫金額。

第3+4-5-6-7行的金額=100000+0-0-10000=90000(元)<100000(元)

故，第 8 行“所得減免”應填寫金額=90000(元)

第8.1行“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅”金額需手動選擇享受優(yōu)惠項目，并填寫金額。

溫馨提示：若企業(yè)以前年度虧損，本年季度盈利，想先“彌補以前年度虧損”則需先申報2020年度的匯算清繳，再進行2021年1季度企業(yè)所得稅預繳申報。

04、重要提醒

一、主表填表說明明確了房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人在計算特定業(yè)務的應納稅所得額時可扣除實際繳納且在會計核算中未計入當期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額。

二、針對建筑企業(yè)總機構的第15行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”從2021年1季度開始，數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動帶出，不可更改。

因此，建筑企業(yè)總機構若有跨區(qū)域涉稅事項一定要注意以下兩點：

1、開具《跨區(qū)域涉稅事項報告表》并保證正確，即，經(jīng)營方式選擇：建筑安裝；

2、在項目所在地預繳稅款一定要取得正確的完稅憑證，即，預繳方式為項目部預繳；

同時，系統(tǒng)也提供了預繳數(shù)據(jù)查詢，點擊行次按鈕即可查詢，如下圖：

三、A202000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》的電子表單中增加了3列，分別是：1、分支機構享受區(qū)域性優(yōu)惠情況；2、享受民族地方減免幅度；3、享受民族地方優(yōu)惠金額。

此部分增加的意義是在總機構按比例分配了應納稅所得額后，需要按照分支機構的實際可享受的稅收優(yōu)惠情況計算實際需要繳納的企業(yè)所得稅。

四、制造業(yè)企業(yè)預繳時即可扣除研發(fā)費加計扣除

根據(jù)財政部 稅務總局公告2021年第13號規(guī)定：

1、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2、改革了研發(fā)費用只能在年度匯算清繳中方能享受加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

05、企業(yè)所得稅申報表填寫11個熱點問題要明確

最近企業(yè)會計都在申報企業(yè)所得稅，有很多小伙伴也留言咨詢關于申報表填寫的一些問題。因此，今天恒恒給大家總結了申報時最有可能遇到的11個問題。

Q1：申報表中“本年累計金額” 寫本季度還是全年累計？

A1：填報全年累計金額，不用體現(xiàn)季度金額。

Q2：申報表“營業(yè)收入”是企業(yè)所有收入嗎？

A2：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

Q3：申報表上“營業(yè)成本”包含管理費等嗎？

A3：營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（不含營業(yè)外支出和期間費用）

Q4：季度預繳表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本與利潤總額間是否存在直接的勾稽關系？

A4：并無直接的勾稽關系

Q5：季度預繳表中利潤總額根據(jù)什么填報？

A5：財務報表上，直接按照利潤表填寫

Q6：季度預繳是否可彌補以前年度虧損？

A6：季報可以彌補虧損，不需稅務審批

注意：一季度申報，需匯算清繳年報申報完畢才可彌補虧損，為避免第一季度無法彌補以前年度虧損，建議先進行年度匯算清繳申報，再進行月（季）度預繳申報。

Q7：季度預繳申報表中第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”具體什么情況下需要填報？

A7：第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務的應納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預繳納稅申報時不調(diào)整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

Q8：季度預繳申報表附表必須要填報嗎？

A8：當納稅人不享受相關對應優(yōu)惠的時候，不需要填報。一般企業(yè)只填主表，有相關事項的才需要填寫附表，比如：《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》只有享受加速折舊新政策的企業(yè)才要填這張表。

Q9：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受需要稅務備案嗎？

A9：選擇享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，只需通過填寫附表3即完成備案，無需另行完成備案操作。

Q10：單位屬于小微企業(yè)，但在申報企業(yè)所得稅季報時系統(tǒng)默認為“否”也無法修改，咋解決？

A10：①目前系統(tǒng)針對無獨立法人資格的分支機構（包括查賬征收和核定征收），不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，判斷是否為分支機構：查看【納稅人基本信息】--【總分機構信息】中【總分機構類型】是否為“分支機構”或“分總機構”②檢查本年各季度所得稅報表中資產(chǎn)總額平均值相加后÷季度數(shù)≤5000萬③從事國家非限制和禁止企業(yè)、且同時年應納稅額所得額不超過300萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人

Q11：單位是分支機構，季度預繳申報表如何申報？

A11：分支機構季度申報時，收入、成本費用無需申報，只需要填報20和21行分攤的稅額

注意：①部分企業(yè)在季度申報時總機構和分機構沒有匯總的情況，總機構填寫自己的收入、成本費用，分支機構填寫自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正②季度申報時分支機構無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》（A202000) 無需報送財務報表；只需填寫分稅的金額就可以