本文對涉及合并的長投轉(zhuǎn)換區(qū)分個別報表、合并報表以及調(diào)整過程進行講解：

1、增資實現(xiàn)合并

2、購買子公司少數(shù)股權(quán)

3、喪失控制權(quán)情況下處置子公司（C粉之家有該并表案例課）

4、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)（C粉之家有該并表案例課）

增資實現(xiàn)合并

5%——>60%

個別報表：

金融資產(chǎn)視為按公允價值處置，轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，對于公允價值變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具），其綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

新增投資直接按支付對價計入長期股權(quán)投資。

合并報表

與個別報表處理一樣；

商譽：對價公允價值（金融資產(chǎn)公允價+新增支付對價）減去被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。

注意：這里的金融資產(chǎn)公允價可不是按照新增支付對價對應(yīng)長投比例折算來的，而是其自己的公允價，一般是股票的收盤價。而長投支付對價屬于并購重組，其定價有一定的標(biāo)準(zhǔn)，如評估報告。

20%——>60%

個別報表：

原權(quán)益法長投賬面價值直接轉(zhuǎn)入新的長期股權(quán)投資，不視為處置，那么相關(guān)的其他綜合收益以及資本公積也不需要轉(zhuǎn)入投資收益；

新增投資直接按支付對價計入長期股權(quán)投資。

合并報表：

原權(quán)益法長投視為按公允價值處置，轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，相關(guān)其他綜合收益及資本公積轉(zhuǎn)入投資收益；

商譽：對價公允價值（原投資公允價值+新增支付對價）減去被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。

分析：

①個別報表與合并報表的處理區(qū)別在于對原權(quán)益法是否視為處置。從個別報表到合并報表需要有個處置的調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資-投資成本    （公允價值）

 貸：長期股權(quán)投資-權(quán)益法賬面價值   （賬面價值）

       投資收益                        （差額）

借：其他綜合收益&資本公積

 貸：投資收益

②這里的原權(quán)益法長期股權(quán)投資公允價值就是按照新增支付對價對應(yīng)長投比例折算來的。

購買子公司少數(shù)股權(quán)

60%——>65%

個別報表

新增長期股權(quán)投資按照支付的對價進行計量；原長期股權(quán)投資賬面價值不變。

合并報表

新增長期股權(quán)投資按照享有的子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額計量，與支付對價之間的差額調(diào)整母公司的資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益；原長期股權(quán)投資賬面價值不變。

商譽：還是原來的商譽。新增長期股權(quán)投資在合并報表中并不產(chǎn)生商譽，而是調(diào)整了資本公積。這么做也是可以理解的，畢竟購買前后都是自己的子公司，既然對于同一子公司，相應(yīng)的商譽也就應(yīng)該持續(xù)統(tǒng)一。因此，要合并調(diào)整：

借：資本公積

 貸：長期股權(quán)投資

案例說明

A支付700萬取得B60%股權(quán)，購買日B可辨認凈資產(chǎn)公允價1000萬，形成商譽100萬。后A增資5%，支付100萬，增資日B可辨認凈資產(chǎn)公允價1500萬。長期股權(quán)投資金額:

①個別報表:700萬+100萬=800萬；

②合并報表:700+1500*5%=775萬。如此，沒有新增商譽。

③合并層面差額調(diào)整分錄：

借：資本公積 25

 貸：長期股權(quán)投資25

喪失控制權(quán)情況下處置子公司

（并表過程演示講解已上傳C粉之家，公號回復(fù)“C粉”）

（一）個別報表

1、處置部分：售價與賬面價值差額計入投資收益；

2、剩余部分：

①如果是重大影響，則權(quán)益法調(diào)整，即，初始投資差額調(diào)整（原投資額大于可辨認凈資產(chǎn)不調(diào)整，小于則要調(diào)整，借：長期股權(quán)投資，貸：盈余公積&未分配利潤OR營業(yè)外收入）、投資期間變動調(diào)整;

②如果是非重大，則按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價值從長投轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)OR其他權(quán)益工具投資），差額進投資收益。

（二）合并報表

視為將整個子公司全部處置，再購買剩余部分。

投資收益為，處置部分售價+剩余部分折算公允價-享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額-商譽份額+其他權(quán)益變動*原持股比例

不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)

（并表過程演示講解已上傳C粉之家，公號回復(fù)“C粉”）

舉例說明：初始投資比例100%，投資成本1200萬，子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1000萬，后處置投資20%，投資比例變更為80%，處置價款為400萬，減資日（2019年6月30日）子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1500萬，期間增加的500萬分別為其他資本公積100萬，上年未分配利潤300萬，本期實現(xiàn)凈利潤100萬。處理如下：

 個別報表

 確認投資收益金額為400-1200*0.2=160萬

 合并報表

 首先從長投抵消分錄出發(fā)，保持商譽不變，那么用于抵消的長投金額應(yīng)當(dāng)為：1500*0.8+200（商譽）；

 其次來看個別報表中，長投處置金額為1200*0.2，那么個別報表中剩余長投為1200*0.8；

 最后，從個別報表調(diào)到合并報表，應(yīng)該要基于個別報表剩余長投金額再加上500*0.8+200*0.2。下面對該式進行講解：

①500*0.8，系將初始投資日至處置日，子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加額進行權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資；

②200*0.2系為保持商譽不變，從而恢復(fù)個別報表中處置長期股權(quán)投資時包含的20%的商譽。

③此外我們再談?wù)勍顿Y收益的調(diào)整：

個別報表與合并報表的差異有兩個：