?（三）確認(rèn)被合并方賬面所有者權(quán)益時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮一下4個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

1、被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。（不一致的，要進行調(diào)整）

2、被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者相對于最終控制方而言的賬面價值。（2種情況，內(nèi)生（內(nèi)部注冊成立的）或外購（花錢外面買的））

如果是內(nèi)生，那么被合并方財務(wù)報表中的所有者權(quán)益就是最終控制方報表上的賬面價值。并不談商譽。

如果是外購，以公允價值記賬，花多少錢計多少錢；此時為購買方和被購買方；被購買方記錄的是賬面價值，購買方永遠(yuǎn)記錄的是公允價值；公允價值>賬面價值成為評估增值，相反為評估減值；是自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值；需要加上商譽。

情形

長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并日）

1、若子公司為最終控制方企業(yè)集團內(nèi)部注冊設(shè)立（內(nèi)生）

=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值（被合并方賬面所有者權(quán)益）X合并方持股比例。

2、若子公司最終控制方外部控股合并形成（外購）

=合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值（被合并方在合并日按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值）X合并方持股比例+購買日最終控制方收購被合并方時歸屬于最終控制方的商譽其中：

A：子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的公允價值=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值+-子公司調(diào)整后的凈利潤（或凈虧損）-子公司分配的現(xiàn)金股利+-子公司其他綜合收益、其他權(quán)益變動等（注意：提取盈余公積不影響）

B：商譽=企業(yè)合并成本（花的錢）-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。