鑒于疫情防控期間，行政事業(yè)單位發(fā)生捐贈、無償調(diào)撥等業(yè)務(wù)事項較多，考慮到政府會計準(zhǔn)則制度2019年剛剛實施，為方便會計人員做好對相關(guān)款物的會計核算，保證會計信息真實完整，我們及時對一些常用業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理進(jìn)行了整理歸納，供參考。

　　一、物品捐贈、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)

　　（一）取得庫存物品

　　1．接受捐贈的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“捐贈收入”科目。

　　2.無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

　?。ǘ┌l(fā)出庫存物品

　　1.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“庫存物品”科目。

　　2.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“庫存物品”科目；同時，涉及相關(guān)費用的，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　二、固定資產(chǎn)捐贈、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)

　?。ㄒ唬┤〉霉潭ㄙY產(chǎn)

　　1.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）科目，貸記“捐贈收入”科目。

　　2.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

　?。ǘ┨幹霉潭ㄙY產(chǎn)

　　1.報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目。

　　2.報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時，涉及相關(guān)費用的，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、政府儲備物資捐贈、無償調(diào)撥業(yè)務(wù)

　　政府儲備物資由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)。

　　對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。

　?。ㄒ唬┤〉谜畠湮镔Y

　　1.接受捐贈的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“捐贈收入”科目。

　　2.接受無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

　　（二）發(fā)出政府儲備物資

　　1.因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“政府儲備物資”科目。

　　2.因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的，在發(fā)出物資時，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“政府儲備物資”（發(fā)出）科目，貸記“政府儲備物資”（在庫）科目；按照規(guī)定的質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時，按照收回物資原賬面余額，借記“政府儲備物資”（在庫）科目，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，按照物資發(fā)出時登記在“政府儲備物資”所屬“發(fā)出”明細(xì)科目中的余額，貸記“政府儲備物資”（發(fā)出）科目。

　　3.因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，按照無償調(diào)出政府儲備物資的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“政府儲備物資”科目。

　　四、受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)

　　（一）受托轉(zhuǎn)贈物資

　　1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。驗收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

　　2.將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

　　3.轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等。按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目；同時，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目。

　?。ǘ┦芡写鎯Ρ９芪镔Y

　　1.接受委托人委托存儲保管的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。驗收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。

　　2.根據(jù)委托人要求交付或發(fā)出受托存儲保管的物資時，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

　　需要說明的是，以上業(yè)務(wù)如涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)同時進(jìn)行預(yù)算會計核算。另外，對于疫情期間發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，請按照政府會計準(zhǔn)則制度，結(jié)合具體業(yè)務(wù)事項進(jìn)行賬務(wù)處理。