第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算

一、貨幣資金的核算
貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。
（一）現(xiàn)金
1、現(xiàn)金收入的核算
合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。
【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。
該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 3000
貸：銀行存款 3000
2、現(xiàn)金支出的核算
按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。
【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。
合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計(jì)分錄 為：
借：應(yīng)收款--張軍 1000
貸：庫存現(xiàn)金 1000
3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算
為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。
(二)銀行存款
1、很行存款的總分類核算
合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。
該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 800
貸：庫存現(xiàn)金 800
【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。
該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40
貸：銀行存款 40
2．銀行存款的明細(xì)分類核算
為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。
有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。
二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算
合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。
(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算
外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。
【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收款一某超市 23000
貸：經(jīng)營收入 23000
同時(shí)清算成本
借：經(jīng)營支出 20000
貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000
（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計(jì)核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。
為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映。
有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：
【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。
銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會計(jì)分錄為：
借：成員往來一華豐公司 14500
貸：經(jīng)營收入 14500
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：經(jīng)營成本 14000
貸：產(chǎn)品物資 14000
【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計(jì)分錄為：
借：成員往來一華豐公司 20000
貸：銀行存款 20000
【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
借：盈余分配一未分配盈余 20000
貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000
應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000
將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。
借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000
貸：應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000

第二講 存貨的核算

一、存貨的概念
合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會計(jì)賬戶。
二、存貨的入賬價(jià)值
合作社應(yīng)按以下原則對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。
1．購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。
2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。
4．生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。
5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。
7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。
三、產(chǎn)品物資的核算
(一)產(chǎn)品物資的總分類核算
合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。
(二)材料的核算
1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。
【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。
會計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000
貸：銀行存款 5000
2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料10000
貸：生產(chǎn)成本 10000
3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資——材料”，貸記“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品物資——材料5000
貸：股金 5000
4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 15000
貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜) 15000
5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：經(jīng)營收入 10000
期末結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：經(jīng)營支出 9000
貸：產(chǎn)品物資 9000
(三)農(nóng)產(chǎn)品的核算
農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出。
【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：
借：生產(chǎn)成本 340
貸：產(chǎn)品物資 240
應(yīng)付工資 100
收獲入庫后作分錄：
借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340
貸：生產(chǎn)成本 340
【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。
投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會計(jì)分錄為：
借：林木資產(chǎn)——葡萄樹 80000
貸：產(chǎn)品物資 60000
應(yīng)付工資 20000
2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 20000
貸：產(chǎn)品物資 15000
應(yīng)付工資 5000
2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品物資——葡萄20000
貸：生產(chǎn)成本 20000
攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500
借：經(jīng)營支出 9500
貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500
銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 120000
貸：經(jīng)營收入 120000
期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：經(jīng)營支出 20000
貸：產(chǎn)品物資20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。
1．從事商品流通合作社商品物資的核算
合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品物資——山雞2000
貸：成員往來——李義2 000、
同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對外銷售，計(jì)2200元，款存銀行。會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 2200
貸：經(jīng)營收人 2200
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：
借：經(jīng)營支出 2000
貸：產(chǎn)品物資 2000
2．加工型合作社商品物資的核算
從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。
【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品物資 720000
貸：生產(chǎn)成本 720000
同月，上例實(shí)現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元，會計(jì)分錄為：
借：銀行存款600000
貸：經(jīng)營收入600000
月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：
借：經(jīng)營支出 360000

第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算

一、其他存貨的核算
(一)委托加工物資的核算
合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。
【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。
(1)發(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資 　　60 000
貸：產(chǎn)品物資——甲材料　　50 000
　　　　　　　 ——乙材料　　10 000
(2)支付加工費(fèi)用
借：委托加工物資 5 000
貸：銀行存款 　　　5 000
(3)支付運(yùn)雜費(fèi)
借：委托加工物資 1 000
貸：銀行存款 　　　1 000
(4)收回委托加工物資以備對外銷售
借：產(chǎn)品物資 　 66 000
貸：委托加工物資 66 000
(二)委托代銷商品的核算
合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。
【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。
發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會計(jì)分錄為：
借：委托代銷商品 20 000
貸：產(chǎn)品物資 　　　20 000
收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)
借：應(yīng)收款——中旺超市　25 000
貸：經(jīng)營收入 　　 　　　25 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：經(jīng)營支出 　 　　　20 000
貸：委托代銷商品 　　　 20 000
提取手續(xù)費(fèi)用時(shí)
借：經(jīng)營支出 　　　　 1 250
貸：應(yīng)收款——中旺超市 　 1 250
實(shí)際收到銷售款時(shí)
借：銀行存款 　　　　 23 750
貸：應(yīng)收款——中旺超市　　23 750
(三)受托代銷商品的核算
合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。
【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計(jì)分錄如下：
收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)
借：受托代銷商品　　　　4 800
貸：成員往來——李義　　　4 800
售出商品時(shí)
借：銀行存款 　　　　 5 200
貸：受托代銷商品　　　　　4 800
經(jīng)營收入　　　　　　　　400
如因市場行情發(fā)生變化，市場價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則
借：經(jīng)營支出 　　　200
銀行存款　　　　4 600
貸：受托代銷商品　　　4 800
如市場價(jià)每公斤2.40元，則
借：銀行存款　　　　4 800

貸：受托代銷商品 　　 4 800
結(jié)清與社員李義往來款項(xiàng)
借：成員往來——李義　　4 800
貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　4 800
(四)受托代購商品的核算
合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。
合作社受托采購商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目。
【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計(jì)分錄為：
(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元
借：銀行存款 　　　　　　7 500
貸：成員往來——興旺公司　　　　7 500
(2)購買飼料
借：受托代購商品 7 000
貸：銀行存款 7 000
(3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng)
借：成員往來—-興旺公司 7 500
貸：受托代購商品 　　　　　 7 000
庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　500
如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5％，7000x5％=140，則
借：成員往來 　　　7 500
貸：受托代購商品 　　7 000
經(jīng)營收入 　　　　　140
現(xiàn)金 　　　　　　　360
二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算
(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述
合作社會計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。
(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。
1．原始價(jià)值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。
2．飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。
3．?dāng)傆鄡r(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。
(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則
農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。
1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；
2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；
3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5％確定；
4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；
5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。

第四講　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量
(一)固定資產(chǎn)的概念
合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。
(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量
合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度》的規(guī)定：
1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。
2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。
3．接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。
4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。
5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。
二、固定資產(chǎn)取得的核算
(一)購入的固定資產(chǎn)
購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。
(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。
借：在建工程 65 000
貸：銀行存款 60 000
　　　庫存現(xiàn)金 5 000
(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。
借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備 65 000
貸：在建工程 　　　　65 000
(二)自行建造的固定資產(chǎn)
合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。
【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會計(jì)處理如下：
(1)購入工程用建筑材料時(shí)：
借：庫存物資 60 000
貸：銀行存款600 000
(2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
借：在建工程一自營工程 5000
貸：庫存物資 　　　　　500 000
(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：
借：在建工程一自營工程 50 000
貸：應(yīng)付款 　　　　　　 50 000
(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)：
借：在建工程一自營工程 7 000
貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　 7 000
(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——豬欄 　 557 000
貸：在建工程一自營工程 557 000
(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。
【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。
(1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：
借：在建工程 500 000
累計(jì)折舊 200 000
貸：固定資產(chǎn) 700 000
(2)支付拆除費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程一出包工程 50 000
貸：銀行存款 　　　　　 50 000
(3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：
借：銀行存款 　　　　　　 10 000
貸：在建工程一出包工程 　 10 000
(4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程一出包工程 500 000
貸：銀行存款 　　　　　　500 000
(5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000
貸：在建工程一出包工程 　 1 040000
(四)投資者投入的固定資產(chǎn)
投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額800元。
借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000
貸：股金　　　　　　　　　800
資本公積 　　　　　 200
(五)接受捐贈的固定資產(chǎn)
合作社接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。
【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價(jià)4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。
計(jì)算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元)
借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700
貸：專項(xiàng)基金 　　　　 3 500
庫存現(xiàn)金 　　　　　200
(六)國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn)
合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。
【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。
收到國家補(bǔ)助資金時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000
購買建筑材料時(shí)：
借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000
貸：銀行存款 50 000
購買制冷設(shè)備時(shí)：
借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000
貸：銀行存款 80 000
建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：
借：在建工程 50 000
貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000
支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 20 000
貸：銀行存款 20 000
領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：
借：在建工程 90 000
貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000
銀行存款 10 000
支付工程水電費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 5 000
貸：銀行存款 5 000
工程完工，交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備 165 000
貸：在建工程 165 000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000
貸：專項(xiàng)基金 100 000

第九講 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是合作社及其成員在合作社資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。
一、股金的核算
股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。
為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
【例1】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。
該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 25 000
貸：股金一法人股金 15 000
資本公積 10 000
2．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
【例2】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價(jià)13000元。
借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000
貸：股金一個(gè)人股金 13 000
3．合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。
【例3】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。
借：股金一個(gè)人股金 5 000
貸：現(xiàn)金 1 000
銀行存款 4 000
【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價(jià)3000元。
借：股金一個(gè)人股金 3 000
貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000
二、專項(xiàng)基金的核算
專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。
1．合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。
【例5】合作社使用國家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：在建工程 50 000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 50 000
貸：專項(xiàng)基金 50 000
2．合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
【例6】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金8 000
貸：專項(xiàng)基金8 000
3．合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。
【例7】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈水果分離機(jī)一臺，發(fā)票價(jià)12000元。會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000
貸：專項(xiàng)基金——捐贈資金 12 000
三、資本公積的核算
資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。
為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積。“資本公積”科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
1．合作社成員入社投入貨幣資金的核算
合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
【例1】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 5 000
銀行存款 10 000
貸：股金一個(gè)人股金 14 000
資本公積 1 000
2．合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
3．合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。
4．資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算
合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。
四、盈余公積的核算
合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。
1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算
合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶
【例2】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計(jì)分錄為：
借：盈余分配一各項(xiàng)分配 15 000
貸：盈余公積 15 000
2．合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算
合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。
五、盈余分配的核算
《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。
1．盈余分配的要求
合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。
合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。
2．盈余分配的順序
合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：
(1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。
(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。
(3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60％。
(4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。
3．盈余分配的核算
為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí)借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。
年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計(jì)分錄。同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項(xiàng)分配)。年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。
【例3】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。
用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計(jì)分錄為：
借：盈余分配一未分配盈余 30 000
貸：盈余公積 30 000
【例4】合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)按比例分配給全體成員。
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：
借：本年盈余 12 000
貸：盈余分配一未分配盈余 12 000
(2)提取盈余公積時(shí)，按規(guī)定比例計(jì)算出提取金額12000x5%=600(元)
借：盈余分配一各項(xiàng)分配一提取盈余公積 600
貸：盈余公積 600
(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)
借：盈余分配一各項(xiàng)分配一盈余返還 7 980
貸：應(yīng)付盈余返還一×成員 7 980
(4)分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)
借：盈余分配一各項(xiàng)分配一分配剩余盈余 3 420
貸：應(yīng)付剩余盈余一×成員 3 420
(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：
借：盈余分配一未分配盈余 12 000
貸：盈余分配一各項(xiàng)分配 12 000