一.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

以票抵扣;

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務機關(guān)代開專用發(fā)票）上注明的增值稅額；

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（三）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅 ，（從生產(chǎn)者手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，無增值稅專用發(fā)票）

一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況： 煙葉

例題 · 1

 一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計算進項稅額。

『正確答案』進項稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）

（計算抵扣—生產(chǎn)者、以票抵扣—經(jīng)營者）

例題 · 2

 某食品廠2015年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；支付運費，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費2000元。計算食品廠的進項稅額和采購成本。

『正確答案』進項稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）

采購成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）

例題 · 3

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙及雪茄煙，從煙農(nóng)手中購進煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼，將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運費8萬元，取得增值稅專用發(fā)票。計算其準予抵扣的進項稅額。

煙葉準予抵扣的進項稅額＝100×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋8×11% ＝18.04（萬元）

二、分期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額

（一）分兩年抵扣

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：

第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

【解析】如何分2年抵扣：

第一年60%在扣稅憑證認證當月。
第二年40%在取得扣稅憑證的當月起第13個月。
扣稅憑證指：取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

（二）分期抵扣的不動產(chǎn)范圍

1.需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：
（1）“取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。
（2）“發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

（3）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的。

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2.不需要進行分2年抵扣的不動產(chǎn) ——一次性抵扣：3項

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；

（2）融資租入的不動產(chǎn)；
（3）在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。

（三）不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
　　

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

（四）其他

1.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當期從銷項稅額中抵扣。

2.納稅人注銷稅務登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。

不得抵扣的進項稅額

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

【解析1】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。

2.非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

【解析】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。（共5項）

【解析1】主要接受對象是個人，屬于最終消費。

【解析2】貸款服務中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【解析3】住宿服務和旅游服務未列入，可抵扣。

例題 · 4

2016年7月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。

【解析】2016年7月：進項稅額600萬元，2017年7月：進項稅額400萬元。

例題 · 5

下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。

A.會計師事務所支付的員工交通費

B.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

C.電信企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.商業(yè)企業(yè)用于進貨貸款支付的利息

『正確答案』AD

『答案解析』購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務，進項稅額不得抵扣。

例題 · 6

某百貨商場為增值稅一般納稅人，2015年9月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元；運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元，并取得貨運增值稅專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于職工餐廳，40%用于對外銷售。

『正確答案』可以抵扣的進項稅＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）

注：運費的增值稅伴隨貨物抵扣

三、不動產(chǎn)的進項稅額轉(zhuǎn)出
已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的。

按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

1.不得抵扣的進項稅額≤該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額：應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

例題 · 7

2016年5月，納稅人買了一座樓辦公用，專用發(fā)票價款1000萬元，進項稅額110萬元。則：2016年5月，抵扣66萬元，2017年5月抵扣44萬元。但2017年4月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。

若2017年4月不動產(chǎn)凈值率為50%，不得抵扣進項稅額＝55（萬元）＜66（萬元）,進項稅額轉(zhuǎn)出55萬元。2017年5月可以將剩余44萬元的進項稅額進行抵扣。

2.不得抵扣的進項稅額＞該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

例題 · 8 接上例

若2017年4月不動產(chǎn)凈值率為80%。

不得抵扣進項稅額＝88（萬元）

進項稅額轉(zhuǎn)出＝66＋（88－66）＝88（萬元）