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第一節(jié)：固定資產(chǎn)及其分類與計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： （一）概念： （二）特征： （三）核算的內(nèi)容： 二、固定資產(chǎn)的分類： 按取得的方式分為： 1．購(gòu)入。 2．自行建造。 3．投資者投入。 4．融資租入。 5．盤盈。 6．接受捐贈(zèng)。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。 第二節(jié)：固定資產(chǎn)的總分類核算和明細(xì)分類核算 一、固定資產(chǎn)取得的來源不同，固定資產(chǎn)交接所須的憑證也有所不同： 1、由基本建設(shè)單位竣工使用的固定資產(chǎn)，經(jīng)有關(guān)部門竣工驗(yàn)收合格，由基建單位填制，固定資產(chǎn)移交清冊(cè)。 2、購(gòu)件人固定資產(chǎn)：由固定資產(chǎn)管理部門填制固定資產(chǎn)交接單，一式兩份，經(jīng)管理部門、使用部門、財(cái)會(huì)部門共同驗(yàn)收簽證后，一份存查，一份送交財(cái)會(huì)部門。 A不需要安裝的，以有關(guān)支付該項(xiàng)固定資產(chǎn)的各種費(fèi)用，如購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保裝費(fèi)等。 B需要安裝工程的，一般采用自營(yíng)方式或出包方式，如采用出包方式，以固定資產(chǎn)的購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等，加上經(jīng)承包單位完工驗(yàn)收合格付款的收據(jù)為原始憑證，一并計(jì)算固定資產(chǎn)原值。 C企業(yè)從其他單位有償或無償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，必須由調(diào)度單位填制固定資產(chǎn)調(diào)度單，經(jīng)雙方簽證，辦理移交手續(xù)。 D在清查財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表，作為原始憑證。 二、固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算和總分類核算： （一）固定資產(chǎn)增加的總分類核算： （二）固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算： A企業(yè)購(gòu)置不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)5萬，支付包裝費(fèi)1500，運(yùn)雜費(fèi)3000。 借：固定資產(chǎn)54500 貸：銀行存款54500 B企業(yè)購(gòu)置需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)3萬，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)450。累計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)1200，其中領(lǐng)用材料900，應(yīng)付2人工資300 購(gòu)置時(shí)： 借：在建工程 30450 貸：銀行存款30450 借：在建工程 1200 貸：原材料900 應(yīng)付工資300 交付使用： 借：固定資產(chǎn)31650 貸：在建工程 31650 三、舉例： 某企業(yè)決定采用自營(yíng)施工的方式，建設(shè)一個(gè)小型工程項(xiàng)目，包括房屋建筑和設(shè)備安裝。 1．企業(yè)為建造該項(xiàng)目向銀行借入10萬元。 借：銀行存款 10萬元 貸：長(zhǎng)期借款 10萬元 2．企業(yè)購(gòu)入建筑材料64000，安裝材料8000。 借：在建工程－工程物資 72000 貸：銀行存款72000 3．購(gòu)入需安裝的設(shè)備4臺(tái)，價(jià)值共21000，貨款已付，設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)。 借：在建工程－安裝設(shè)備 21000 貸：銀行存款21000 4．領(lǐng)用工程物資，其中建筑材料64000，安裝材料8000。 借：在建工程－建筑工程 64000 －安裝工程 8000 貸：在建工程－工程物資72000 5．領(lǐng)出上述安裝設(shè)備4臺(tái)。 借：在建工程－安裝工程 21000 貸：在建工程－安裝設(shè)備21000 6．支付建筑工人工資6000，安裝工程工人工資500 借：在建工程－建筑工程 6000 －安裝工程 500 貸：應(yīng)付工資6500 7．建筑工人領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價(jià)共價(jià)1000元。 借：在建工程－建筑工程 1000 貸：產(chǎn)品銷售收入1000 8．結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間為建筑工程和安裝工程提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)?，本月發(fā)生實(shí)際成本4000元，其中建筑工程3500，安裝工程500. 借：在建工程－建筑工程 3500 －安裝工程 500 貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本 4000 9．該項(xiàng)目尚未交付使用，發(fā)生借款利息800元，其中建筑工程應(yīng)分?jǐn)?60元，安裝工程應(yīng)分?jǐn)?40元。 借：在建工程－建筑工程 560 －安裝工程 240 貸：長(zhǎng)期借款 800 10．工程完工，設(shè)備安裝完畢，進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)，生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后獲得的銷售收入，扣除上交稅金后余額為500元。 借：銀行存款 500 貸：在建工程－安裝工程 500 11．工程經(jīng)試運(yùn)轉(zhuǎn)合格，交付使用，辦理竣工結(jié)算，建筑工程的實(shí)際總成本為75560（64000＋6500＋1000＋3500＋560）安裝工程的實(shí)際總成本29740（8000＋21000＋500＋240＋500－500） 借：固定資產(chǎn)－房屋建筑物 75560 －機(jī)器設(shè)備29740 貸：在建工程－建筑工程 75560 安裝工程 29740 12．該項(xiàng)工程交付使用，并辦理竣工結(jié)算后，借款利息交付800元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：長(zhǎng)期借款 800 四、出包： 某企業(yè)建造廠房一座，工程采用出包方式進(jìn)行，工程總預(yù)算為98萬，按合同規(guī)定預(yù)付工程價(jià)款49萬，其余價(jià)款在合同驗(yàn)收后付清。 借：在建工程 49000 貸：銀行存款 49000 1．工程完工，收到承包單位帳單，支付工程剩余款50萬無。 借：在建工程－竣工工程 500000 貸：銀行存款 500000 2．工程交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)。 借：固定資產(chǎn)－房屋建筑物 貸：在建工程－建筑工程 五、長(zhǎng)期借款帳戶：核算企業(yè)介入的長(zhǎng)期借款的本期數(shù)。該帳戶“貸方反映”借入的借款本金和發(fā)生的利息，借方反映歸還的借款本息數(shù)，期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的本息額，長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按期預(yù)提記入在建工程的成本，或記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 例1．如果未購(gòu)入固定資產(chǎn)，向銀行借入長(zhǎng)期借款10萬元，年息10%，則固定資產(chǎn)2年建成投產(chǎn)。 借：銀行存款100000 貸：長(zhǎng)期借款 100000 2．第一年末計(jì)算應(yīng)支付的借款利息，在未交付使用前，每年末進(jìn)行一次分錄： 借：在建工程 10000（年息10%） 貸：長(zhǎng)期借款 10000 3．固定資產(chǎn)交付使用后，每年的利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款 4．如果5年后還本付息的分錄： 借：長(zhǎng)期借款 150000 貸：銀行存款 150000 |
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