本人棄（辭）明（去）投（公）暗（職），加入到律師隊(duì)伍當(dāng)中以來，被律師同行們問到最多的問題就是律師事務(wù)所/律師都交什么稅？為什么我一年交這么多的稅？因?yàn)橥袀兤毡殛P(guān)注這個(gè)問題，我謹(jǐn)以此篇文章為大家介紹一下律師事務(wù)所/律師的涉稅問題，文章僅代表個(gè)人觀點(diǎn)，不保證完全正確權(quán)威，請(qǐng)各位讀者辯證看待。

一、律師事務(wù)所怎么交稅？

（一）律師事務(wù)所主要繳納的稅種

以合伙制律師事務(wù)所為例，主要繳納增值稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種。

1.增值稅

稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。律師事務(wù)所和律師的主要業(yè)務(wù)屬于銷售服務(wù)，具體為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢服務(wù)業(yè)，因此須繳納增值稅。

2.個(gè)人所得稅

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。合伙制律師事務(wù)所繳納個(gè)人所得稅分為兩種，一是合伙人按照經(jīng)營(yíng)所得繳納，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，再適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；二是普通律師按照工資、薪金（綜合所得）所得繳納，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）、專項(xiàng)附加扣除（女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等）和依法確定的其他扣除后的余額，再適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。

（二）律師事務(wù)所稅款征收方式

增值稅按季度申報(bào)，每季度前15日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上季度增值稅應(yīng)稅銷售額并計(jì)算繳納增值稅稅額。個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得分為查賬征收和核定征收兩種征收方式，按照吉林省現(xiàn)有稅收政策，不允許律師事務(wù)所采用核定征收方式繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。工資、薪金所得按照按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

二、為什么要強(qiáng)化律師事務(wù)所的納稅管理？

（一）律所健康發(fā)展的需要

律師從事法律工作，理應(yīng)遵紀(jì)守法，依法納稅即是律師事務(wù)所的法定義務(wù)也是作為法律工作者的光榮職責(zé)。納稅風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)成為律師事務(wù)所發(fā)展壯大的絆腳石，隨著當(dāng)事人維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，律師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅收問題往往成為當(dāng)事人或同行舉報(bào)的突破點(diǎn)。

（二）稅務(wù)部門征管能力日益加強(qiáng)

面對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多樣化發(fā)展，稅務(wù)部門也在逐步增強(qiáng)自身的稅收征管能力，利用大數(shù)據(jù)分析、第三方信息比對(duì)等手段，稅務(wù)部門在納稅評(píng)估方面的精準(zhǔn)度越來越高，往往直擊企業(yè)要害。例如稅務(wù)部門曾將藥品零售行業(yè)（藥店）的納稅申報(bào)信息與醫(yī)保管理部門掌握的醫(yī)?？ㄏM(fèi)信息進(jìn)行比對(duì)，從而篩選出實(shí)際銷售額與申報(bào)銷售額差別巨大的藥店，進(jìn)行納稅評(píng)估，查補(bǔ)稅款、滯納金，甚至給予罰款等行政處罰。假如稅務(wù)部門將裁判文書網(wǎng)中的律師代理案件情況、涉案標(biāo)的額等敏感信息與律師事務(wù)所的納稅申報(bào)記錄進(jìn)行比對(duì)，相必后果也是很直觀的。

而且當(dāng)前我國稅制處于變革期，稅收政策變化比較大，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)部門還沒有真正開展過對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行業(yè)專項(xiàng)稅務(wù)檢查，等稅制改革趨于穩(wěn)定時(shí)，行業(yè)專項(xiàng)檢查必然列上稅務(wù)部門的工作日程上來，律師行業(yè)也應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

（三）減少律師執(zhí)業(yè)成本的需要

因?yàn)槁蓭熜袠I(yè)從事法律服務(wù)的特殊性，以及法律人遵從法律的本性等特點(diǎn)，有些律師事務(wù)所的管理者們存在“全額交稅”的情況，再加上財(cái)會(huì)管理、稅收籌劃是相當(dāng)專業(yè)的領(lǐng)域，很多律師對(duì)這些方面并不擅長(zhǎng)，這就導(dǎo)致了“交過頭稅”的情況發(fā)生，無疑在很大程度上增加了律師的執(zhí)業(yè)成本，壓縮了律師的利潤(rùn)空間。

三、當(dāng)前律師事務(wù)所存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）逃稅

納稅申報(bào)時(shí)少報(bào)或不報(bào)收入，取得收入不開具發(fā)票，使用個(gè)人賬戶收取錢款等是逃稅最普遍的做法，這在我們?nèi)粘Ｉ钪卸际呛艹Ｒ姷摹！抖愂斩愂照魇展芾矸ā焚x予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較其他行政機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的行政權(quán)力，包括調(diào)取賬簿、實(shí)地檢查、查詢企業(yè)和個(gè)人銀行賬戶等，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接采取相應(yīng)的保全和強(qiáng)制措施，多年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理逃稅企業(yè)方面積累了豐富的“實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)”，如果某個(gè)律師事務(wù)所存在上述問題，一旦稅務(wù)部門介入，肯定是“紙包不住火”。

（二）賬簿不規(guī)范

因目前律師事務(wù)所采取查賬征收方式征收稅款，如果存在不建立賬簿或者建立賬簿不規(guī)范，收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目記錄不清晰，甚至多列成本、費(fèi)用，少記收入，“白條入賬”缺少有效原始憑證等問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《稅收稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，啟動(dòng)應(yīng)納稅額核定權(quán)。通俗地講，因?yàn)槟悴痪邆渫ㄟ^查賬來確定應(yīng)納稅額的條件，那么就由稅務(wù)局來決定你該交多少稅，勢(shì)必造成律所補(bǔ)繳稅款、滯納金甚至罰款的結(jié)果。

（三）長(zhǎng)期虧損或持續(xù)低盈利

有的律師事務(wù)所聘用會(huì)計(jì)人員或者委托代理記賬公司為律所記賬，為了少交稅款，在記賬和納稅申報(bào)時(shí)，反映律所長(zhǎng)期處于虧損或持續(xù)低盈利狀態(tài)，這明顯與客觀真實(shí)情況不符，試想誰會(huì)長(zhǎng)時(shí)間去維持一個(gè)賠本或不賺錢的買賣。長(zhǎng)此以往，會(huì)觸發(fā)稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警，將會(huì)招致稅務(wù)部門的納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查。

（四）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是反應(yīng)經(jīng)濟(jì)往來的重要憑證，也是稅務(wù)部門查稅的重要內(nèi)容，查賬必查票，主要風(fēng)險(xiǎn)一是虛開發(fā)票，這里分兩種情況，一種是所謂的“賣發(fā)票”，通過收取所謂的“稅點(diǎn)”對(duì)外開具出售增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，第二種是一些特殊交易的情況下反映出交易雙方的資金流、票流、物流等不一致的情況，增加了稅務(wù)檢查時(shí)的疑點(diǎn)。二是為了多列成本，增加稅前扣除項(xiàng)目，買票入賬的行為。

四、如何開展稅收籌劃

（一）增值稅納稅人類型的選擇

增值稅納稅人根據(jù)年銷售額（500萬）和會(huì)計(jì)核算是否健全，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，律師行業(yè)所屬的鑒證咨詢服務(wù)業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，鑒于大多數(shù)合伙制律師事務(wù)所銷售收入不超過500萬，以及律師行業(yè)主要成本在于智力投入，不易取得進(jìn)項(xiàng)稅額等特點(diǎn)，因此建議選擇作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（二）充分利用“先分后稅”原則

律所合伙人繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅時(shí)，是先將整個(gè)律所的收入按照合伙人約定的比例或投資比例來確定每個(gè)合伙人的個(gè)人收入，每個(gè)合伙人再各自適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，單個(gè)合伙人的收入越低，則可以適用較低的稅率，所繳納的個(gè)人所得稅也就越少。換個(gè)角度看，律所合伙人越多，每個(gè)合伙人所“攤”得的收入就越少，從整個(gè)律所的層面看，所交的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅也就越少。

（三）普通律師要設(shè)定好綜合所得的平衡點(diǎn)

工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)收入被統(tǒng)稱為綜合所得，按照新修訂的《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，普通律師綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是，用全年收入減去費(fèi)用6萬元（每月5000元免征額），再扣除專項(xiàng)扣除（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）和專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等）后的余額，再適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。因此普通律師要按照自身情況，特別是符合專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的情況來確定綜合所得收入的金額，充分利用稅收優(yōu)惠政策的紅利，同時(shí)也要考慮到個(gè)人社保費(fèi)繳納基數(shù)也要與收入掛鉤，特別是社保費(fèi)改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，今后個(gè)稅與社保費(fèi)的稽核比對(duì)，必將成為稅務(wù)部門強(qiáng)化個(gè)稅征收和社保征收的重要抓手。

（四）合理分離非訴業(yè)務(wù)

律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)分為訴訟業(yè)務(wù)和非訴業(yè)務(wù)，訴訟業(yè)務(wù)必須由律師完成，而律師必須要有執(zhí)業(yè)的律所，而非訴業(yè)務(wù)并非必須由律師事務(wù)所去做。根據(jù)2019年《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》關(guān)于對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅的規(guī)定。年收入超過120萬元的律師事務(wù)所可以通過設(shè)立法律咨詢公司的方式，將律所的非訴業(yè)務(wù)分離出去，從而將律所的訴訟收入和法律咨詢公司的非訴收入均控制在120萬元以內(nèi)，從而享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策。但是這種籌劃必須要本著真實(shí)性、合法性的原則進(jìn)行，不能混淆兩項(xiàng)收入，在兩個(gè)納稅主體之間“搞平衡”。

（五）最大限度在稅前扣除成本、費(fèi)用

要按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)稅收政策，在稅前充分扣除成本、費(fèi)用支出，盡力取得各項(xiàng)稅前扣除合法憑證。例如可以通過購買固定資產(chǎn)（如汽車）等方式折舊、攤銷固定資產(chǎn)，列支修理費(fèi)、過路費(fèi)、加油費(fèi)等方式增加成本支出，減少應(yīng)納稅額。

（六）合理分擔(dān)實(shí)際稅負(fù)

按照現(xiàn)行的合伙制律師事務(wù)所的管理模式，雖然律所是法定的增值稅納稅主體，但實(shí)際上律師是全部稅負(fù)的真實(shí)承擔(dān)者（增值稅和個(gè)稅），現(xiàn)行律所的通常做法是在律師要求開具發(fā)票時(shí)，扣除一定比例的“稅點(diǎn)”，這樣的做法實(shí)際上很不嚴(yán)謹(jǐn)，很大程度上加重了律師執(zhí)業(yè)的負(fù)擔(dān)，也會(huì)因?yàn)槊總€(gè)律師開票多少的不同，從而造成律師之間橫向分擔(dān)上的不公平。很多律師都會(huì)問，我開發(fā)票應(yīng)該交百分之多少的稅，這其實(shí)是一個(gè)沒有固定答案的問題，因?yàn)槲覀冐?fù)擔(dān)的是兩個(gè)計(jì)算方法完全不同的兩個(gè)稅種，無法用某一固定稅率的方式給出答案。較為合理的稅負(fù)分擔(dān)方法是將上一年度律所繳納增值稅和個(gè)人所得稅的納稅總額按照每位律師開票金額的比例進(jìn)行分擔(dān)，從而確定每位律師應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。