建筑施工企業(yè)的財務朋友都知道，建筑業(yè)根據(jù)行業(yè)會計專門設置了“工程施工”與“工程結(jié)算”科目。

一、“工程施工”科目用于核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，下設“合同成本”、“合同毛利”二級明細，企業(yè)可根據(jù)實際設置三級及以下明細科目并按工程項目設置項目輔助核算，如下表：

二、“工程結(jié)算”科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款，并按工程項目進行項目輔助核算。按項目進行輔助核算設置如下圖（在檸檬云財稅軟件中點擊設置——科目）：

建筑施工企業(yè)向業(yè)主（建設方）開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，

借：應收賬款——甲客戶

貸：工程結(jié)算——A項目

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，

借：工程結(jié)算——A項目，

貸：工程施工——合同成本——A項目

借或貸：工程施工——合同毛利——A項目

“工程結(jié)算”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

那么，問題來了，在工程施工合同完工之前，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目都會有余額，如果存在多個未完工工程項目，則會有多個項目的余額，而在資產(chǎn)負債表中，并沒有“工程施工”與“工程結(jié)算”這樣的項目，?那么這樣的情況下，我們期末的建筑企業(yè)資產(chǎn)負債表如何編制，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負債表中列示呢？

雖然“工程結(jié)算”與“工程施工”在資產(chǎn)負債表當中沒有一模一樣的列示項目，但它們可以分兩種情況計入資產(chǎn)負債表的有關項目：

（一） 如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映該建筑施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。它應該作為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，期末在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示，企業(yè)應當在存貨項目下方增設“其中：已完工尚未結(jié)算款”明細項目來列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目余額為2000萬，“工程結(jié)算”科目余額1800萬，那么期末該企業(yè)應在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示2000-1800=200（萬），且在下方的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目列示200萬。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已完工尚未結(jié)算款”項目有金額，企業(yè)財務人員應當檢查公司賬務，看是否存在合同的工程進度未完成，而提前歸集了相應的合同成本等會計核算原因造成工程施工余額大于工程結(jié)算余額等情況，若沒有，且確確實實是工程施工進度完成，而業(yè)主方工程結(jié)算辦理滯后等情況的，應將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關措施，加快工程結(jié)算進度，按合同約定催收工程款項。

（二） 如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。它應該作為企業(yè)的一項流動負債，期末在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中列示，企業(yè)應當在“預收賬款”項目下方增設“其中：已結(jié)算尚未完工工程”明細項目來列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目余額為1500萬，“工程結(jié)算”科目余額1600萬，那么期末該企業(yè)應在資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目中列示1600-1500=100（萬），且在下方的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目列示100萬。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已結(jié)算尚未完工工程”項目有金額，企業(yè)財務人員應當檢查公司賬務，看是否存在合同的工程進度已經(jīng)完成，而未歸集相應的合同成本等會計核算原因造成工程施工余額小于工程結(jié)算余額等情況，若沒有，且確確實實是工程施工進度滯后的，應將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關措施，加快施工進度，以降低企業(yè)負債和避免合同違約。

疑問：工程施工是建筑企業(yè)發(fā)生的成本，工程結(jié)算是與業(yè)主方按照工程量簽證結(jié)算的進度款，如果項目是盈利的，工程結(jié)算不是本事就比工程施工大嗎，為什么還會有上面的說法？

解答：工程施工——合同成本科目確實是企業(yè)平時歸集的施工成本，但企業(yè)期末還要根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用，企業(yè)確認的合同收入與合同費用的差額要計入工程施工——合同毛利，

借：主營業(yè)務成本

    工程施工——合同毛利

    貸：主營業(yè)務收入

故工程施工的期末余額不僅僅包含了合同成本還包含了合同毛利，理論上如果企業(yè)能夠完完全全按照工程完工進度進行成本核算和工程結(jié)算，就是說施工方干多少活，業(yè)主方結(jié)算多少賬，那么理論上“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額是相等的。然而實際工作中可能存在業(yè)主方未及時結(jié)算、付款等情況，再加上會計核算又沒有那么準確及時，很多情況下都會造成“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額不一致，很多問題還是要具體情況具體分析，尤其是要與業(yè)務部門多多溝通銜接，搞懂建筑業(yè)務才能做好建筑財務。

當然，由于很多建筑施工企業(yè)期末并不是只有一個工程項目未完工，有些項目是“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，而有些項目是“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，那么這種情況下，就需要根據(jù)前面我們設置的項目輔助核算明細賬來按項目來一 一 對應來進行分析列示。

例如：某建工集團公司有A、B兩個項目，A項目工程施工期末余額為5000萬，工程結(jié)算余額為4200萬；B項目工程施工期末余額為6000萬，工程結(jié)算余額為6600萬；那么該企業(yè)不能按照工程施工的總賬余額5000+6000=11000（萬），減去工程結(jié)算的總賬余額4200+6600=10800（萬）的差額200萬在“存貨”中列示，而應當在“存貨”及“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目中列示5000-4200=800（萬），又要在“預收賬款”及“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目列示6600-6000=600(萬)。

具體在財務軟件中的設置方法可以參考下圖（以檸檬云財稅軟件為例）：?

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