Choice數(shù)據(jù)庫(kù)顯示，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發(fā)布公告，更正以前年度出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。其中，超過(guò)40家上市公司對(duì)所得稅費(fèi)用、稅費(fèi)及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)等涉稅科目作出調(diào)整。專業(yè)人士提醒企業(yè)，要關(guān)注這些前期差錯(cuò)背后的深層次原因，對(duì)癥下藥，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

近期，某醫(yī)藥上市公司涉嫌財(cái)務(wù)造假事件引起業(yè)界人士熱議，該公司也于日前發(fā)布了《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》。專業(yè)人士提示企業(yè)，涉稅事項(xiàng)易引起前期差錯(cuò)，財(cái)稅人員只有提高專業(yè)能力，才能盡可能避免前期差錯(cuò)、管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司頻頻發(fā)公告“打補(bǔ)丁”

近年來(lái)，上市公司通過(guò)發(fā)布前期差錯(cuò)更正公告，給以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“打補(bǔ)丁”的情況屢見(jiàn)不鮮。據(jù)Choice數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)，今年1月1日~6月4日，有近70家上市公司發(fā)布公告，更正以前年度出現(xiàn)的差錯(cuò)。其中，超過(guò)40家上市公司對(duì)所得稅費(fèi)用、稅費(fèi)及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)等涉稅科目作出了調(diào)整。一些重要事項(xiàng)的差錯(cuò)更正，會(huì)直接導(dǎo)致上市公司股價(jià)下跌、商譽(yù)減值等嚴(yán)重的負(fù)面影響。

浙江著名上市公司B公司“偽高新”補(bǔ)稅案例十分典型。該上市公司的前期差錯(cuò)更正公告中稱，因研發(fā)費(fèi)用歸集不合理，其高新技術(shù)企業(yè)資格被取消，企業(yè)因此需補(bǔ)繳以前年度稅款5800多萬(wàn)元。此公告發(fā)布后，該上市公司股票價(jià)格大幅下跌。

那么，企業(yè)發(fā)生前期差錯(cuò)應(yīng)該怎么辦？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有明確的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，除非無(wú)法切實(shí)可行地確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法予以更正。所謂追溯重述法，即上市公司在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。

據(jù)上市公司稅收研究中心主任唐守信介紹，一般情況下，上市公司會(huì)采取追溯重述法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正，并對(duì)外發(fā)布前期差錯(cuò)更正公告。以引發(fā)業(yè)界熱議的K公司為例，該公司就是采用了追溯重述法，對(duì)公司發(fā)生的前期差錯(cuò)進(jìn)行更正。在其發(fā)布的公告中提到，該公司2018年之前的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用及款項(xiàng)收付方面存在賬實(shí)不符的情況。通過(guò)自查，K公司對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重述。

涉稅事項(xiàng)容易引發(fā)前期差錯(cuò)

記者翻閱上市公司發(fā)布的前期差錯(cuò)更正公告后發(fā)現(xiàn)，上市公司因涉稅事項(xiàng)導(dǎo)致前期差錯(cuò)的情況并不少見(jiàn)，背后的原因有哪些呢？

北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗告訴記者，不少上市公司對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率這一稅收優(yōu)惠政策理解不到位，錯(cuò)誤地應(yīng)用該政策，導(dǎo)致了前期差錯(cuò)更正的出現(xiàn)。

北京某上市公司H公司在2017年度已經(jīng)取得了高新技術(shù)企業(yè)資格，但該公司在核算2017年度遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，卻錯(cuò)誤地按照25%的企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行了計(jì)提，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提了10%的遞延所得稅資產(chǎn)。追溯調(diào)整后，H公司“遞延所得稅資產(chǎn)”科目需調(diào)減2萬(wàn)多元，“所得稅費(fèi)用”科目相應(yīng)增加。

記者了解到，如果上市公司取得了不合規(guī)發(fā)票，同樣容易引起前期差錯(cuò)。某大型建筑類(lèi)上市公司B公司發(fā)布的前期差錯(cuò)更正公告中稱，在2018年度的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該公司2017年度列支的部分施工成本所取得的發(fā)票不合規(guī)。其中包括不合規(guī)增值稅普通發(fā)票和失控增值稅專用發(fā)票等，票面金額合計(jì)4200多萬(wàn)元，導(dǎo)致該公司2017年度應(yīng)納所得稅額少計(jì)640多萬(wàn)元。

不斷提升稅務(wù)管理專業(yè)能力

無(wú)論是由于計(jì)算錯(cuò)誤，還是由于對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)不清導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)前期差錯(cuò)，本質(zhì)上看，都是上市公司財(cái)稅人員專業(yè)能力不足的表現(xiàn)。王文崗表示，如果想從源頭上減少因稅務(wù)處理不當(dāng)導(dǎo)致的前期差錯(cuò)，提高上市公司財(cái)稅人員的專業(yè)能力是關(guān)鍵。

記者在采訪中了解到這樣一個(gè)案例。湖北某上市公司S公司的全資子公司，在享受出口免抵退稅政策期間，由于公司財(cái)稅人員對(duì)相關(guān)政策理解不到位，沒(méi)有規(guī)范計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，導(dǎo)致該子公司連續(xù)7年沒(méi)有就免抵增值稅部分，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。經(jīng)稅務(wù)稽查，該子公司不僅需要補(bǔ)繳2400多萬(wàn)元稅款，而且需要繳納將近1000萬(wàn)元的滯納金，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

“前期差錯(cuò)是上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一?！敝腥鸲悇?wù)師事務(wù)所總裁魏斌表示，上市公司錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，會(huì)引發(fā)前期差錯(cuò)。同樣，上市公司如果因會(huì)計(jì)處理不當(dāng)引起前期差錯(cuò)，也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。魏斌舉例說(shuō)，當(dāng)上市公司在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)漏記、少記收入時(shí)，稅務(wù)處理上也可能會(huì)出現(xiàn)漏記或少記收入的情況，給企業(yè)帶來(lái)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。如果上市公司的某些業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，上市公司就很可能因?yàn)榇隧?xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，產(chǎn)生未及時(shí)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，魏斌表示，上市公司要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，不但要及時(shí)更新財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，而且要培育其工作責(zé)任心，減少計(jì)算錯(cuò)誤、漏記少記等差錯(cuò)的發(fā)生。中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋則建議上市公司，重視日常的稅務(wù)管理，制定完善的復(fù)核機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理的外部審計(jì)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作嵌入公司內(nèi)部控制中，避免會(huì)計(jì)差錯(cuò)和稅務(wù)處理差錯(cuò)的產(chǎn)生。

什么是前期差錯(cuò)

實(shí)習(xí)記者 李雨柔

據(jù)上市公司稅收研究中心主任唐守信介紹，前期差錯(cuò)，指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息造成前期財(cái)務(wù)報(bào)表的省略或錯(cuò)報(bào)：一是編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。通常情況下，前期差錯(cuò)主要包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等。

唐守信說(shuō)，實(shí)務(wù)中，上市公司出現(xiàn)的大多數(shù)前期差錯(cuò)，是由于會(huì)計(jì)政策應(yīng)用錯(cuò)誤、疏忽或曲解業(yè)務(wù)事實(shí)，甚至是財(cái)務(wù)舞弊等原因?qū)е碌摹Ｖ档靡惶岬氖?，如果上市公司發(fā)生需要補(bǔ)繳稅款的情形，且涉及金額較大，通常也會(huì)按照前期差錯(cuò)處理。

值得注意的是，前期差錯(cuò)與財(cái)務(wù)造假之間有著本質(zhì)區(qū)別。北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王文崗表示，前期差錯(cuò)通常是上市公司財(cái)稅人員對(duì)會(huì)計(jì)政策、稅收政策理解不到位導(dǎo)致的。需要予以更正的前期差錯(cuò)所涉及的業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的，有真實(shí)的原始憑證作為依據(jù)。而財(cái)務(wù)造假是一種主觀故意的行為，所涉及的業(yè)務(wù)通常是虛構(gòu)的，會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的憑證也是偽造的。