執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因漏記收入而補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅及滯納金后該如何財(cái)稅處理？

請(qǐng)教一下去年有筆預(yù)收賬款沒有及時(shí)轉(zhuǎn)收入，今年被稅務(wù)查到要求補(bǔ)交增值稅、企業(yè)所得稅和滯納金。請(qǐng)問老師，執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的公司不想用以前年度損益調(diào)整，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理呢？

解答：

一、會(huì)計(jì)處理

執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因漏記收入，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

前款所稱會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)包括:計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法?！?/span>

因此，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

1.更正收入：

借：預(yù)收賬款-xx

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

2.補(bǔ)繳增值稅

（1）將“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)平：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（2）實(shí)際繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

3.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

（1）計(jì)提：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

（2）實(shí)際補(bǔ)繳：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

二、稅務(wù)處理

（一）增值稅

由于在稅務(wù)檢查后已經(jīng)按稅務(wù)處理決定書補(bǔ)繳了增值稅和滯納金，但是會(huì)計(jì)核算在當(dāng)期確認(rèn)的收入，因此在當(dāng)期增值稅申報(bào)時(shí)需要將已經(jīng)補(bǔ)繳的收入扣除后申報(bào)。

由此會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表的收入與增值稅申報(bào)的銷售收入有差異，稅務(wù)局可能詢問原因，企業(yè)應(yīng)做好解釋與說明工作。

（二）企業(yè)所得稅

由于應(yīng)稅收入屬于上年度，應(yīng)更正以前年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表，更正收入與成本，然后得出需要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

由于會(huì)計(jì)處理將調(diào)整的收入直接確認(rèn)在當(dāng)期，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異，在當(dāng)期（年）的企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整，避免重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。

補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅產(chǎn)生的滯納金，不得稅前扣除，應(yīng)在當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)減。