近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》 （下稱“39號公告”）。公告中明確，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。4月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）對辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)做了進(jìn)一步明確。
    過去，我國對于期末留抵稅額一直采取結(jié)轉(zhuǎn)以后期間抵扣的政策，不涉及留抵退稅。此次改革，對于廣大納稅人來說，無疑是個(gè)重大的利好。好的政策如何能正確應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中，合理為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)？
    案例解析：某企業(yè)為一般納稅人，納稅信用等級為B級，近3年未發(fā)生過稅收違法行為。2019年3月末增值稅留抵稅額為5萬元，2019年4月—9月增值稅申報(bào)情況如下：4月份銷項(xiàng)稅50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅70萬元；5月份銷項(xiàng)稅40萬元，進(jìn)項(xiàng)稅35萬元；6月份銷項(xiàng)稅60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅50萬元；7月份銷項(xiàng)稅60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅75萬元；8月份銷項(xiàng)稅60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅70萬元；9月份銷項(xiàng)稅45萬元，進(jìn)項(xiàng)稅70萬元。2019年4月—9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額共計(jì)333萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為370萬元(包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅額及國內(nèi)旅客運(yùn)輸非專票37萬元)。
    請問：分析是否適用增值稅留抵退稅政策？若適用，計(jì)算退稅額。
    ①計(jì)算各期留抵稅額
    3月份留抵稅額：5萬元；
    4月份增值稅50萬-70萬-5萬=-25萬元，留抵稅額：25萬元，增量留抵：20萬元；
    5月份增值稅40萬-35萬-25萬=-20萬元，留抵稅額：20萬元，增量留抵：15萬元；
    6月份增值稅60萬-50萬-20萬=-10萬元，留抵稅額：10萬元，增量留抵：5萬元；
    7月份增值稅60萬-75萬-10萬=-25萬元，留抵稅額：25萬元，增量留抵：20萬元；
    8月份增值稅60萬-70萬-25萬=-35萬元，留抵稅額：35萬元，增量留抵：30萬元；
    9月份增值稅45萬-70萬-35萬=-60萬元，留抵稅額：60萬元，增量留抵：55萬元；
    小結(jié)：4-9月連續(xù)6個(gè)月各期增量留抵金額均大于零。
    第6個(gè)月（即9月份）增量留抵稅額(55萬元)不低于50萬元。
    ②計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額60萬元-2019年3月期末留抵稅額5萬元=55萬元。
    ③計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（333萬元/370萬元）×100%=90%
    ④允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=55×90%×60%=29.70萬元
    ⑤該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。
    ⑥會計(jì)處理：收到退還的期末留抵稅額時(shí)：
    借：銀行存款29.70萬元
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29.70萬元
    ⑦納稅申報(bào)：辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將期末留抵退稅額填列到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”欄次中。
    （本版文章僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）