案例：某公司系增值稅一般納稅人，2019年4月轉(zhuǎn)讓一輛1月份購(gòu)入的汽車(chē)，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓行為能否按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%計(jì)算并繳納增值稅。有人認(rèn)為應(yīng)“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%計(jì)算并繳納增值稅”，也有人認(rèn)為一般納稅人“銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。

這是一個(gè)典型的增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何計(jì)繳增值稅的事項(xiàng)。對(duì)于增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，在增值稅處理上需要按照固定資產(chǎn)類型、固定資產(chǎn)取得時(shí)間以及特別規(guī)定，區(qū)分三種情形分別處理。

第一種情形：2016年全面營(yíng)改增前即是增值稅一般納稅人。這部分納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其增值稅的處理，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào) ）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，不得實(shí)行簡(jiǎn)易征收。由于近年來(lái)增值稅率持續(xù)調(diào)整，需要注意不同納稅義務(wù)時(shí)間執(zhí)行不同的增值稅稅率。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）進(jìn)一步明確，“使用過(guò)的固定資產(chǎn)”，是指納稅人使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。對(duì)于納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，則是按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)印發(fā)）相關(guān)規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。

第二種情形：2016年全面營(yíng)改增前是營(yíng)業(yè)稅納稅人。這部分納稅人在2016年全面營(yíng)改增后，已成為新的增值稅納稅人，其中增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。對(duì)于該部分納稅人銷售2016年?duì)I改增后取得的自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則需要按照《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào) ）文件規(guī)定，按照適用稅率征收增值稅，不得實(shí)行簡(jiǎn)易征收。

第三種情形：納稅人銷售自己使用過(guò)的特定固定資產(chǎn)。對(duì)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一般需要按照納稅人類型和固定資產(chǎn)取得時(shí)間來(lái)判定如何計(jì)算并繳納增值稅，但是對(duì)于一些特定的固定資產(chǎn)，稅法卻給予了特別的規(guī)定?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。直接將舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇，無(wú)論是否納稅人自己使用過(guò)的，均歸入舊貨范疇，其應(yīng)納增值稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收。

結(jié)論：對(duì)于案例中的某公司轉(zhuǎn)讓2019年1月份購(gòu)入的汽車(chē)，盡管是納稅人使用過(guò)的固定資產(chǎn)，但在稅法上歸屬銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收。納稅人此項(xiàng)銷售行為，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

凡人說(shuō)稅，稅與凡人