由于農(nóng)產(chǎn)品的特殊性質(zhì)，其進(jìn)項(xiàng)有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式。此次39號(hào)公告中，對(duì)于扣除率也有了更新。下面具體說(shuō)說(shuō)。

1. 農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方式和具體規(guī)定。

一般情況：用于其他貨物服務(wù)

（1） 收到一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，按發(fā)票上的稅額抵扣；根據(jù)39號(hào)文，農(nóng)產(chǎn)品2019年4月1日以后的稅率是9%，所以這個(gè)發(fā)票上的稅額，等于金額×9%。

（2） 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（3） 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票，注明的買(mǎi)價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

特殊情況：用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物

（1） 如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)和委托加工13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅，也就等于實(shí)際扣除率是10%。

（2）如果分不清是用于其他貨物服務(wù)，還是用于13%的貨物，那加計(jì)扣除不能享受了，從小規(guī)模納稅人那里取得的3%的專(zhuān)票，也只能按照3%來(lái)抵扣。

2. 具體案例。

舉個(gè)具體的例子來(lái)說(shuō)明。

假設(shè)某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，金額80000元，本月全部領(lǐng)用。

（1） 采購(gòu)時(shí)候：按照9%計(jì)算。

可以抵扣的稅額為：80000*0.09=7200元

借：原材料 72800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7200

貸：應(yīng)付賬款 80000

（2） 領(lǐng)用時(shí)：加計(jì)扣除

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額÷票面稅率（扣除率）×1%

=7200/9%*1%=800

借：生產(chǎn)成本 72000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800

貸: 原材料 72800

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